浅谈公立医院财务监督制度

刘春阳

郑州大学第一附属医院，河南 郑州 450052

浅谈公立医院财务监督制度

刘春阳

郑州大学第一附属医院，河南 郑州 450052

建立健全公立医院财务监督制度，是减少医院经营风险与财务风险，预防经济犯罪，规范会计行为，减少会计信息失真的根本保证。因此有必要实行总会计师委派制、完善内部会计控制等制度、建立科学的绩效考评机制、加强财审人员素质教育，提高公立医院财务管理水平，防止财务管理失控的发生。

医院；财务监督

建立健全公立医院财务监督制度，是减少医院经营风险与财务风险，预防经济犯罪，规范会计行为，减少会计信息失真的根本保证。为适应国家医疗卫生体制改革需要，建立健全医院会计内控制度，提高其财务管理水平，维护国有资产安全与完整，健全公立医院财务监督机制显得尤为迫切。

1 财务管理失控表现

1.1 会计信息失真

现行医院会计制度缺陷导致会计信息失真，如未规定设置“累计折旧”科目核算固定资产价值变化导致医院资产虚盈，医院未计提减值准备造成资产不实。但主要是医院自身原因，导致会计信息失真，如人为扰乱会计秩序、捏造会计事实、篡改会计数据，会计核算不规范，造成资产、收支、结余及债权债务不实，导致决策失误，甚至造成国有资产流失。

1.2 投资决策盲目

如今医院医疗设备投资采购一般由领导或使用部门提出，投资决策过程中出具的可行性研究报告大多由使用设备的业务部门完成，很少有财务部门的参与。可行性研究报告中的经济效益的分析缺乏专业性，可信度低，容易盲目投资，导致医院固定资产有效配置率不高，且利用程度低，造成资金浪费。此外，由于很多医院缺乏先进的管理理念，管理手段单一，管理方法落后.资产管理不善，账实不符，医院财务管理存在较大风险。

1.3 违法违纪频发

由于未建立或未落实科学的内部会计控制制度，实行全面有效的财务预算管理，导致违法违纪现象频发。如有的医院印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等未得到真正的落实，一人经办经济业务的全过程，私设账外账和“小金库”，不法分子利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金。财务预算编制粗糙、不全面、科学性差。不利于财务严格“把关”，让违法分子有可乘之机。

2 财务管理失控成因

2.1 外部监管控制缺失

公立医院出资者和医院之间的法律关系模糊不清，对公立医院管理依据只是行政法规，法律效力低.导致政府对医院的监控力度大大弱化。政府负责对公立医院的资金投入，同时又是医院的主管部门，授权医院负责人经营管理国有资产。政府审计部门一般只在资金投入当年对医院的资金使用情况进行审计，而对资金运营和使用情况监督缺位。

目前公立医院还未实行会计报表审计制度.只是由上级主管部门对医院上报的年度决算报表进行表内和表间审核。不能有效制止和防范利用会计报表弄虚作假的行为。

2.2 会计主管职责错位

在现行会计人员管理体制下，会计人员由所在单位任命或聘用，不可避免地受控于公立医院管理者，而不能很好地履行《会计法》赋予的职能。而主管会计机构负责人长期以来由非财会专业人员担任，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。

2.3 内部会计控制薄弱

公立医院内控环境薄弱，管理者认识不足，管理人才匮乏，内控制度缺乏有效执行力，财务失控.内部管理混乱。主要表现为医院内部无严格的审计监督机制，不相容岗位相互分离制度、制衡机制不健全，会计岗位设置缺乏相互监督，部门之间、岗位之间的相互制衡形同虚设，对决策层的约束、监督不力。致使“跑、冒、滴、漏”现象严重，形成大量呆坏账，致使投资决策失误，国有资产流失。虽然卫生部颁发了《医疗机构财务会计内部控制规定》，但尚处于起步阶段，部分医院更是流于形式，致使检查监督和评价效果不理想。失去了应有的刚性和严肃性。

2.4 绩效考评机制落后

公立医院出现的效率低下、患者不满、决策失误、资源浪费、管理混乱等共性问题，主要是由于公立医院绩效考评机制落后，未形成良性的竞争和人才流动机制.不能根据医院的绩效进行赏罚，缺乏变革医院行为的有效措施，导致医院缺乏改善绩效、强化管理的动力和手段，医院负责人和员工积极性不高。

2.5 财审人员素质不高

内控制度系统的运行需要人来实现，因而内审人员的水平以及执行人员职业素质的高低.都会影响实施效果。有相当一部分医院的内审人员没有会计专业职称，不懂必备的会计理论知识.综合素质不高，严重影响内控制度的实行和评价。部分会计人员业务素质低下，职业道德意识不强，不坚持原则。不依照财经法规和财务制度办事，造成会计信息失真和国有资产漉失。更有甚者无视财经纪律，配合部门或领导私设“小金库”和私分国有资产。

3 健全公立医院财务监督机制措施

为了堵塞漏洞和防止国有资产流失，必须大力提高财务审计人员综合素质，完善财务会计制度和内部会计控制制度，实行全面财务预算和全成本核算.建立科学合理的绩效考评机制。提高公立医院财务管理水平。同时也要加强外部监管，制定切实可行的法规制度予以配合。

3.1 推行总会计师委派制

国务院拟推行公立医院报表由会计师事务所等中介机构审计制度，同时也应推行总会计师委派制。为适应公立医院改革发展需要，财务活动不仅要求财务主管懂得财务专业知识，而且要承担投资、

融资和营运资本管理等决策。因此。财务主管应着重对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程控制。抓好内部管理控制。使责任落实到个人。使各项措施落实到位，从而发挥其在内部会计控制中的主导作用。因此，各级财政部门和卫生主管等部门有必要联合制定总会计师选拔、聘用和考评制度，向全社会公开选聘总会计师，遵循公开、公平、公正原则。当选者由政府委派至各管辖公立医院任职，向政府负责，每届任期3～5年，期满重新聘任，在同一单位任期不得超过两届。同时赋予总会计师医院财会人员的人事调整权和经济管理权，医院负责人不直接管理财务工作，医院所有收支业务统一纳入财务部门管理。建立总会计师定期述职报告制，要求总会计师每季度向政府部门做一次书面述职报告。年度终了后对整个年度的业务工作情况进行自评；并建立派驻公立医院的不定期走访制，经常掌握总会计师工作情况及有关人员对其工作业绩的评价，不定期地组织专业工作质量抽查，以实现对总会计师业务工作的动态管理。实行总会计师委派制，代表政府对公立医院进行财务管理和监督.可以改变会计信息失真、政府监督缺位等现象。

3.2 实行全面预算管理

实行全面预算管理，建立严格的预算编制制度，医院的一切收支均纳入预算管理。编制收支预算应坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。医院要按照批准的年度预算组织收入、安排支出，严格控制无预算支出。年度预算一经批复，一般不予调整。

财务部门应结合医院实际和会计明细科目设置情况，确定预算明细指标，并将年度预算分解至月度预算。定期进行经费收支预算执行情况分析，查找预算差异产生的原因，向医院负责人或院党委报告未完成预算的不良后果以及改进措施和建议，确保各项预算的严格执行。

3.3 建立健全内控制度

公立医院应加强财务内部控制，建立科学、严密的医院内部会计控制制度，这是安全、有效的财务管理基础。建立健全货币资金及相关业务的控制制度、支出分级授权审批制度、资产管理和处置的控制制度、重大支出和投资集体决策制度，实行不相容职务和岗位相互分离，对关键岗位进行轮换,降低财务风险。根据健全性、适应性、一致性、成本效益性原则，定期对医院内控制度进行自我评价和风险测定，对不符合风险测试和有缺陷的内部会计控制制度进行修正，做到全方位、全过程监控，防范国有资产流失。

强化内部审计监督制度，重点加强内部考核、内部监督，并加强制约机制，将内审人员从财务部门独立出来，由纪委领导或直接向医院负责人负责.真正发挥内部审计的作用。

推行“阳光财务”，坚持预算管理公开、大额财务收支公开、重大投资决策公开、涉及员工重大利益事项公开，纪检、监察、审计人员全程跟踪.医院负责人向职代会述职。

3.4建立科学考评机制

遵循坚持公益性的公立医院发展规律，由政府部门制定一个规范、统一、公平的评价体系衡量医院院长工作绩效，构建科学的医院管理者激励约束机制。评价考核要侧重于坚持公立医院的公益性，兼顾公平、效率，制定的指标包括：有无发生重大医疗事故、安全生产事故、违法违纪案件，突发公共卫生事件应急处置、抗震救灾、医疗保障、援边援外、预防保健、医疗改革等政府指令性任务完成情况，科研、学科和人才建设情况，国有资产保值增值率、资产运营效率和工作效率等。对于考评结果好的予以精神奖励和物质奖励，甚至擢升；对那些考核结果差的，给予调动、撤换或解聘；对有私设“小金库”和违反廉政廉医建设的.则实行一票否决制。

对总会计师和财审人员也要建立一套行之有效的绩效考评体系，涵盖有无违纪违法案件、有无违反财务规章制度、财务运行效率、财务指标完成情况、内控执行情况等.实行奖优罚劣，督促其认真贯彻执行财务规章制度和内部会计控制制度，改善公立医院财务管理现状，降低财务风险。

3.5 提高财审人员素质

充实内审人员队伍，加大职业道德教育和专业培训力度，增强法制观念以及使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性，保证“执行力”。

加强财会队伍建设，提高会计人员素质，促使会计工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，确保素质过硬、坚持原则，提高会计信息质量，切实担当起领导决策参谋角色，自觉维护国有资产安全。

目前，多数内审人员来自财会队伍，专业比较单一、审计手段落后，无法适应公立医院的发展需要，所以应充实内审人员队伍，加大对内部审计从业人员的培训。没有高素质的内审人才，再好的制度也无法圆满实施。

4 结语

总之，应健全公立医院财务监督机制，建立和完善医院的内部会计控制制度和考评制度，充分调动总会计师、财务和内审人员工作积极性，提高医院会计信息真实、有效性，保证医院财产安全。政府相关部门应完善医院会计制度，建立科学的公立医院负责人绩效考评机制，督促提高医院财务管理水平。确保医院财务行为规范、合规、合法。同时也应加大对公立医院的资金扶持力度，确保公立医院公益性。切实解决人民群众“看病难”、“看病贵”的问题。

[1]夏冕，张文斌.“管办分离”语境下的公立医院管理体制研究.中国卫生经济，2010年第3期

[2]陈红.对当前医院财务管理工作的思考.现代经济信患，2009年第18期

[3]岑娟嫦.浅谈医院会计信息失真的现状与对策.临床医学工程，2008年2月15卷2期

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.05.059