浅析高校基建项目全过程跟踪审计的优越性

刘耀利

（咸阳师范学院审计处 陕西 咸阳 712000）

长期以来，高校基建工程项目造价管理模式正处于从基于定额的传统造价管理模式，向具有中国特色的建设项目全过程造价管理模式转变的阶段。但对工程项目的审计模式还基本上沿用传统的竣工结算审计方式，这种审计模式显然对工程建设单位建设前期和建设过程中存在的造价管理上存在的漏洞，达不到真正控制基建项目造价的目的。为此，教育部发布了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财［2007］29号），明确提出“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计。”同时，《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020)》中提出“加强经费管理，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。”应该说对高校基建工程全过程跟踪审计已成为解决基建项目造价管理的有效控制方式之一。

基建项目全程跟踪审计是审计部门以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法，通过不同时点对同一建设项目的前期准备、施工建设和竣工验收过程进行全方位的审计监督和评价。同时，通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制，实现纠错和预防的效果，规范工程建设资金，有效控制和防范投资项目的风险，保证投入资金的效益。可以说它是一项集咨询、监督、评价和管理于一体的新型审计方式，是对建设工程项目管理过程所实施的一种全程的、动态的、有效的经济控制和廉政风险防范机制。本文现结合目前高校对基建项目造价管理的实际情况,把这种新型的审计方式与传统的审计方式进行对比，对基建项目全过程跟踪审计的优越性进行了探讨，主要体现在以下几个方面：

1 基建项目全程跟踪审计可变被动控制为主动控制

传统的事后审计模式，在对工程管理方面，缺乏必要的事前预防和对工程的事中控制，特别是在对工程项目建设前期和建设过程中存在的造价管理上的漏洞显得无能为力，导致投资规模和建设资金失控，达不到真正控制基建项目造价成本的目的。相反，对建设项目实施将工程项目事前、事中、事后审计相结合的全过程跟踪审计，不仅能从源头上对投资成本加以控制，而且能在施工过程中进行必要的监督，及时发现项目建设过程中各阶段、各环节出现的问题，积极采取相应措施，将问题处理在萌芽状态，变被动控制为主动控制。

2 基建项目全程跟踪审计可提高审计效果和质量

传统的事后审计，审计人员往往远离基建项目建设的具体过程，对工程施工及管理的具体情况了解的不透彻，对于隐蔽工程的审核，更是难以达到应有的深度，这样致使审计结果就必然存在误差。而对工程项目实施全跟踪审计，审计监督则贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工结算及决算的整个过程，审计人员可以深入工程现场，参与重大经济事项的决策[1]。这样，便可使审计工作达到应有的广度和深度，从而全面提高审计工作的效果和质量。

3 基建项目全程跟踪审计可规范项目建设管理

传统事后审计存在不能及时发现工程项目管理中存在的问题，即使发现也不能及时解决。但实施全过程跟踪审计，则有积极的结果。在对建设项目实施管理中，一经发现其中存在的问题，审计人员就可以向相关各方提出意见，这样，就可以及时制止住工程建设过程中的舞弊、违纪等苗头性的问题，督促相关各方认真履行自己的本职责任，有效遏止工程实施中的乱签证、随意变更等现象。可见，适当的过程监督，可促使建设单位对建设项目进行规范管理。

4 基建项目全程跟踪审计可防范工程项目投资产生的各种风险

高校进行基本建设项目投资，必然存在着投资风险。这些投资风险主要是指业主风险，通常包括投资风险、经济风险、社会政治风险、管理风险等。传统的审计模式，对这些风险的出现显得乏力。而实施全过程跟踪审计，通过不同的审计方法和手段对工程建设的全过程、各环节进行“督防”与“整治”，将大大降低或化解业主面临的显在与潜在风险[2]。

5 基建项目全程跟踪审计可营造和谐的审计环境，实现现代审计理念

内部审计的目标是为本机构增加价值并提高机构的运作效率，全过程跟踪审计作为内审方式的一种，当然也不例外。它立足于防微杜渐，把工程管理中出现的问题解决在萌芽状态。建设单位接受了审计部门的审计建议后，对工程管理中存在的问题，就会迎刃而解，对审计的结果一般不会产生抵触情绪，相反会将审计人员的独立客观的审计建议当作是对管理工作的一定帮助，同样，监理单位也会产生认同感。[3]这样，审计人员提出的审计建议或意见，由于具有及时性和针对性，将各方摩擦化解在施工进程中，营造了和谐的审计环境。也推进了传统审计职能向现代审计职能的转变,实现现代审计的理念。

6 基建项目全程跟踪审计可完善监督机制，预防腐败

传统的审计模式把审计部门介入的时间放在项目竣工之后，审计时所发现的问题和损失，不能及时挽救。而实行全过程跟踪审计，则把审计监督关口前移，使得审计人员从项目立项开始就参与到监督之中，可以发挥审计的预防和警示功能，强化参与建设的各方（建设方、施工方及监理）能依章履行各自的职能，这样，可有效发挥审计外部监督作用。也可通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制，实现纠错和预防的效果。这样便形成了从源头上控制和监督的机制,即可约束管理干部，又可完善监督机制，防止腐败的滋生。

总之,对建设工程项目实施全过程跟踪审计是审计工作的发展与创新，具有一定的优越性。实践证明，它孕育着巨大的发展潜力，预示着广阔的应用前景。然而,它作为一项新的审计模式,在实际操作中还有许多问题有待进一步的探讨和研究。

［1］邓哲.政府投资建设项目全过程跟踪审计探析[J].财会通讯,2010,8.

［2］张志红.高校基建项目跟踪审计初探[J].山西建筑，2010,5.

［3］黄成林，高国民.对高校建设项目跟踪审计的认识与思考[J].中国林业教育，2010,11.