关于防范政府工程审计风险的几点看法

周晓莉 左 工

1宿迁市审计局（223800） 2宿迁学院（223800）

0 引言

作为政府投资项目，一般而言，投资金额较大、建设周期较长，造价的不确定性因素贯穿了整个建设过程。因此，政府工程审计具有审计内容多、技术经济性强、审计方法复杂以及审计要求较高等一系列特征，这就决定了政府工程审计的风险也大。对审计风险的关注、预测、分析、评价，有利于审计人员增强风险意识，控制风险水平，保障审计质量，提高审计效率。

1 政府工程审计风险常见的形式

1）被审计单位内控制度不健全、工程管理不规范所带来的风险。如，建设项目的招投标过程不规范，签订的合同与招投标文件不一致，或合同的某些条款与实际情况或与定额文件相违背.遇到这类问题时，审计人员要保持职业谨慎性，注意回避审计风险。

2）被审计单位不配合所带来的风险。被审计单位不积极配合，提供的资料不真实或不完整，使审计人员不能全面了解和发现被审计单位的问题，对一些隐蔽工程只能事后分析鉴定，很难进行破坏性检查，所以只能仅凭施工过程中相关签证手续进行计算，如果提供的资料欠真实，那最后的审计结果就难准确，由此带来一定的审计风险。

3）审计人员专业结构、经验和能力的有限性所带来的风险。政府工程审计工作具有较强的技术经济综合性，所以工程审计人员除了需要具备深厚的工程技术知识，还要具备一定的财务知识，同时还须具有丰富的工作经验和职业判断能力。

4）审计人员的风险意识、职业关注意识和职业道德素质对审计结论有重要影响。工程审计人员在实施审计过程中应注意识别风险，保持必要的技术和职业关注；同时审计工作要求审计人员必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度,如果审计人员不遵守职业道德、责任心差，就会发现不了本来应该发现的问题，甚至发现了问题也视而不见，从而给审计工作带来风险。

5）审计依据多样及操作困难所带来的风险。审计依据既包括与项目审计相关的法律、法规、制度及相关的技术经济指标，也包括与建设管理行为直接有关的合同、图纸、签证等，审计人员在进行审计时，常会发现文件之间存在矛盾，如对建筑装饰工程造价的审计，可同时使用省建工系统、轻工系统颁布的工程预算定额,同一项目使用这两套定额，得出的审计结果存在差异，另由于工程签证，特别是隐蔽工程部分，可能存在不实的地方，若不加以甄别，也会影响审计质量，增加审计风险。

2 政府工程审计风险的控制措施

1）防范被审计单位内控制度不健全、工程管理不规范所带来的风险。

①审计风险的防范从接受审计任务开始，做好充分的审前准备工作是完成审计任务的关键。接到审计任务后:a）要判断其是否具备审计条件，对任务的难度、所需的审计资源、潜在的审计风险及如何防范等进行充分讨论;b）要进行充分的审前调查，对被审计单位人员进行走访或座谈,查看相关资料，确定审计的工作重点和工作突破口；c）要认真做好审计实施方案的编写，审计实施方案要详细且合理可行；

②审计质量控制要贯穿于审计工作的始终。审计质量控制是审计机关根据审计质量标准，使各项审计管理和审计工作按照预定的目标按规定程序操作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。他是为确保审计工作符合审计准则和规范要求而制定和运用的控制政策和程序，实施审计质量控制，对于审计机关充分发挥审计的监督、评价及服务等职能作用，具有十分重要的意义。

2）防范被审计单位不配合所带来的风险。

①实行被审计单位承诺制。在审计工作开展之前，要求被审计单位承诺其所提供的资料是完整、真实的，增加被审计单位的风险意识，使之注重建设管理，减少有意提供假资料的可能性，减少审计人员由此带来的风险，提高审计效率；

②重视书面证据。在审计过程中要注意保留书面证据，如果只是电话协商或口头协调，没有留下书面资料，那势必会造成审计工作不严肃、不细致的印象，也使审计在复议时处于不利位置。但是，如果我们书面协商并留下底稿，这不仅反映我们工作认真细致，同时也在今后的复议或诉讼时增加了筹码。

3）防范审计人员专业结构、经验和能力的有限性所带来的风险。

①提高人员素质，把好工程审计质量关。要保证工程审计质量，审计人员的素质是关键。对此审计机关应从审计人员的聘用上把住关，即不具备条件的决不聘用；

②组织工程审计人员认真学习有关法律法规，学习有关审计专业知识，不断提高审计人员的综合素质；另外应定期组织工程审计人员参加继续教育，让每个审计人员都有机会吸收新的知识，提高业务水平；

③审计人员队伍综合化。根据审计工作的需要，建立一只有审计师、经济师、工程师、会计师、计算机专业人员等组成的实力雄厚、责任心强、专业素质高的审计队伍，为政府工程审计的不断发展注入活力，同时对控制审计的非专业知识风险，十分有益。

4）注意审计人员的风险意识、职业关注意识和职业道德素质对审计结论的影响。

①增强法制意识，依法开展工程审计工作。国家相关部门对工程审计工作制定了比较完善的法律、法规及规章，对审计机关及审计人员的行为作出了十分具体的规定。审计人员必须明确自身的法律责任，依法开展工程审计工作，并有效防范工程审计风险；

②发展和健全有关于政府工程的审计规范和审计制度，严格规范审计行为。如，制定相关的审计操作和技术规范，完善审计质量控制规范和职业道德规范，推行审计质量责任制度和相关的审计复核制度等；

③建立个人责任制和过错责任追究制度。在审计机关内部建立个人责任制,对审计人员定员定岗，明确各自的权利、义务和分工，把审计责任分解落实到每个成员,在过错责任追究上形成一套机制，以有效纠错防弊，从而尽量避免审计风险的产生。

5）防范审计技术与方法运用的局限性所带来的风险。

①技术手段、审计方法综合化。在工程审计中，根据不同的项目及特点，采用较全面的技术论证方法，如价值工程法、净现值法、敏感性分析法等；

②审计取证渠道综合化。审计取证过程往往比较复杂，除对被审计单位的资料进行取证外，必要时还需借鉴咨询公司或中介机构的资料，减少证据风险。

[1]时现.建设项目审计[M].北京大学出版社,2002.

[2]谭丽丽.固定资产投资控制与内部审计[M].中国计划出版社,2002.

[3]李春伟.审计风险的控制与防范[J].会计之友,2008(10).