企业内部会计控制存在的问题及管理对策研究

四川省电力公司巴中电业局 曾勇

会计控制是整个企业内部控制体系的核心，它具有指导企业控制、调节、计划、制约和引导经营活动的重要作用。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障[1]。但在实际工作中，企业内部控制多表现于形式，两个多世纪以来，内部控制制度在全世界范围内经历了一个由简单到复杂的不断完善的过程，企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分。自从我国加入WTO后，国际大环境带来的激烈竞争和挑战减弱了企业的经营风险，我国也充分认识到了内部会计控制的重要性，曾多此修订的《会计法》，财政部也积极制定了《内部会计控制规范-基本规范》等法规，更加强调内部会计控制制度对企业内部管理的重要意义。目前，内部会计制度在我国企业管理中兴起时间较短，缺乏实践基础经验，在企业内部要想系统、规范、完整的推行这项制度存在一定的阻力，存在着相对较多的问题。

1 当前我国企业内部会计控制制度中存在的问题

1.1 企业内部会计控制的理念不到位，意识非常薄弱

此种问题长期以来受我国的计划经济和企业传统的管理思想、管理方式所影响的。我国长时间的计划经济和传统的管理思想、管理方式使我国的企业接触会计控制的制度时间较晚，导致企业任务会计工作可有可无，长期以来，我国的会计基础工作环节相对比较薄弱，企业内部也不认真贯彻执行国家支持的会计制度，企业内部人员也在一定程度上影响会计工作，使得我国大部分企业内部会计控制制度执行流于形式，整个社会会计秩序相当混乱，甚至出现了弄虚作假的现象，大大阻碍了会计职能的发挥。还有一种更为严重的现象是，有很多中小型企业，其中不乏中小事业单位对内部会计控制制度缺乏最基本的理论认识，其原因还是大多数企业管理者对企业内部会计控制制度的意识薄弱，对其简历和实施程度不够重视。基于上述情况，目前我国企业内部的会计控制制度形同虚设，甚至有的单位没有会计控制制度，使得在遇到问题时，企业更加注重灵活处理问题而不按照企业的规章制度办事，使企业内部的会计控制失去了其应有的价值和意义。

1.2 企业内部结构设置不合理，岗位职责不明

目前，许多企业在会计机构设置中，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作却缺乏必要的交流，不同岗位和不同人员之间没有形成有效的制约，造成管理混乱[2]。部分企业的会计和出纳只由一个人负责，而《会计法》第21条明确规定[3]：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。部分企业甚至出现高层管理人员处理自己涉及的资金支付账务的报销等业务，不仅会导致财务差错，还可导致职业犯罪。企业上述这些行为都背离了企业内部会计控制体系的原则，长此以往，势必会对企业的健康发展产生危害。

1.3 会计资料无法真实反映企业的运营状况

由于企业对内部会计控制制度的忽视，使得一部分人利用现在我国企业考核机制尚不健全的制度，做出了官出数据、数据出官、假账真做、真账假作等事情；另外，会计人员的个人素质良莠不齐，企业内部时常出现会计违法的行为，如：有的业务人员还做出相互勾结、滥用职权的事情，有的业务人员迫于外部压力而做出有损企业利益的事情，导致社会中大量会计信息失真，严重影响社会风气，阻碍我国企业的健康发展。

1.4 企业内部的审计职能被削弱

企业内部对会计的审计是对会计控制的一种有效的方式，可以形成企业内部控制的在控制。企业内部审计部门需要定期或者不定期的对企业的 各种财务信息的真实性和可靠性进行审查，对企业内部资产的运用进行监督审核，有助于帮助企业实施会计控制制度。但可惜的是，目前我国很多企业尤其国有企业都不具备内审机构，或设立的内审机构不是一个独立的部门，而是直接由财务部门所管理，这样内审机构的只能就严重被削弱了，以至于无法对企业的经营活动进行有效的监管。

1.5 外部监督机制尚不完善

企业内部对会计控制制度的实施需要企业内部管理人员的重视外，还需要外部监督部门进行监督。目前，我国面临的情况是，国家已经意识到企业内部会计控制的重要性，并且相继出台了《会计法》等一系列的法律法规，对企业内部实施会计控制做出了明确的规定，并提出了较高的要求，对企业内部的审计和外部的监督更是提出了很大的要求，但是在我国现有的市场经济条件下，社会监督的靠收费生存的中介机构只顾实现他们的经济效益最大化这个目标，又想在当今社会激烈的竞争下取得更大更好的发展，这就出现了社会监督部门曲意迎合客户的现象，使社会监督丧失了应有的公正性。除了依靠社会监督，政府监督也是一种监督方式，是财政、税务等部门依法监督企业的会计资料，此种监督较为客观，但是政府部门的编制人员有限、经费短缺、监督手段相对滞后，使得政府监督的监督力量很薄弱，监督面也非常有限。

1.6 企业的信息系统无法适应内部会计控制

当今社会，网络技术呈现出高速发展的趋势，在此过程中也或多或少的改变了企业生存环境与管理理念，拓宽了企业内部控制的范围和内容，也使得内部会计控制变得更加复杂[4]。但在实际工作中，出现了很多不协调的现象，例如：某些企业在不了解网络信息系统的情况下盲目采用，使其对会计的控制与企业的管理并不能实现规范化的结合，从而就导致了企业信息系统与会计控制脱节，企业的经济效率出现下滑现象；另一些企业的情况正好相反，其内部会计控制已经规范化和程序化，但其信息系统却不够先进，这也将致使企业内部的会计控制不能得到良好的监管。

2 完善我国企业内部会计控制的管理对策

由于种种原因，我国企业内部的会计控制不能得到良好的管理，在此，必须加强下面几个方面的管理，才能有效的做好我国企业内部的会计控制。

2.1 要建立健全企业内部的会计控制制度，发挥会计控制的职能

企业要依据《内控控制基本规范》，同时结合企业的实际情况，建立健全企业内部会计控制制度。企业加强对内部会计控制制度的的宣传，增强员工自觉遵章办事的意识，对制定的企业内部的会计控制制度要严格执行，强化该制度的实施，树立内部会计控制制度的严肃性。对企业中有违反内部会计控制制度的人员要严格惩罚。对于企业的高层管理人员，更要意识到内部会计控制制度对企业发展的重要作用，在制度实施的过程中更要以身作则，领导好内部会计控制制度的执行工作，监督本企业员工的行为，从而使内部控制制度在整个企业中执行到位。

2.2 提高财务人员的职业和道德素养

财务人员的业务水平和道德水平严重影响着财务会计信息的真实性和可靠性。要杜绝财务人员的造假行为，就必须提高财务人员的职业和道德素养。如果企业财务人员的道德低下，就算企业的内部会计控制制度是完善的，也会因财务人员的过失而失去作用。企业应该对财务人员进行法律法规的培训，加强会计人员的教育，提高财务人员的工作能力和道德水平，防止其出现低级的技术错误或判断失误等情况。

2.3 企业应强化内部审计职能

内部会计控制的重要环节之一就是内部审计，企业管理高层只有加强对企业内部审计的认识，才能从根本上设立一个独立的内部审计机构，强化对企业内部会计控制的审核。内部审计机构的审计人员首先必须要有良好的道德素养和职业素养，依据国家的法律法规急性内部会计控制的审核，要明确岗位职责，超强的判断力和独立性，以保证审计的企业财务信息能够真实可靠的反映企业实际运营状况。同时，企业的经营要严格遵守国家的法律法规，不能与企业现有的政策和程序相矛盾。

2.4 外部监督和内部监督有机结合

在企业内部，由企业内部人员组成的监督队伍是不可能完全做到切实有效的监督工作的，此时必须加强外部监督力量，将企业内部监督和外部监督有机的结合起来，争取将监督做到最好。企业应该认可注册会计师行业对企业的监督和服务功能，政府一方面应该依法保护注册会计师的利益，另一方面要有效的维持好市场秩序，发挥好公平、公正的监督作用。同时政府部门还要充分利用财政、税务等机构对企业的会计进行依法审查，让财政和税务等机构也要做好对会计师事务所的再监督工作，实现企业、会计师事务所与政府机构的有机结合，充分发挥这三方面对会计控制的监督作用，提高对会计控制监督的力度。

2.5 强化信息系统对企业的适用性和安全性

企业应该清楚的分析自身的现状，根据自身的运营发展状况选择合适的网络信息系统。目前在市场上，有多种网络环境，不同的网络环境对内部会计控制的要求不同，如何能够在众多的信息系统中找到适合自身的配套软件是每个企业都面临的问题。选择好网络管理软件，企业应该对各个电脑明确各自的岗位职责和权限，而且要执行相应的权限必须由相应的人才能进行，同时还要对操作进行登记。企业对本公司的财务软件要进行加密，并制定相应的安全管理制度和措施，并对财务人员培训信息安全只是，以保证信息系统的绝对安全。

3 结语

综上所述，在当今市场经济条件下，企业面临着越来越激烈的竞争，企业要想在竞争中立于不败之地，能够有更好的生存和发展，就必须清楚认识企业自身的情况，建立健全企业内部会计控制制度，因为财务是展示一个企业运营好坏的一个指示灯，财务管理在企业管理中应处于一个十分重要的地位，要保证财务管理的效果企业必须加强内部会计控制，这将直接影响到企业经营发展的方向，企业内部会计控制对企业的现状分析、发展方向及市场竞争力等方面均具有很重要的影响，企业上至各级领导，下至员工都要对其格外的重视。

[1]王晓霞.论加强企业内部会计控制的重要性[J].山西财经大学学报(高等教育版),2007(S2).

[2]杨文霞.企业内部会计控制探析[J].山西建筑,2012,38(13).

[3]刘成雁,张晓丽.企业内部会计控制存在的问题及对策[J].中国新技术新产品,2009(19).

[4]孙跃.完善企业内部会计控制的思考[J].财经界,2010(1).