浅析在施工企业中实施跟踪审计的方法

张枬

摘要：内部审计导向企业决策，可以为企业经营节约人力和物力，减少企业面临的各种风险，为企业提供增值服务，引导企业创造出更多的效益。以施工企业内部审计为例，结合施工企业特点，阐述内部审计如何实施跟踪审计在施工过程中有效控制工程质量、工程造价，并促进工程管理的作用。

关键词：施工企业；跟踪审计；方法

中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）30-0123-02

施工企业属建筑施工业，它是以承建工程施工为主要经营活动的建筑产品生产者和经营者，在市场经济体制下，施工企业通过工程投标竞争，取得承包合同后，以其技术和管理的综合实力，通过制定最经济合理的施工方案，组织人力、财力和物力进行工程的施工安装作业技术活动，以求在规定的工期内，全面完成复核发包方明确标准的施工任务，通过工程点交，取得预期的经济效益，实现企业的经营目标。

内部审计是相对外部审计而言的。从施工企业角度看，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。他是为施工企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。目前中国施工行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。

一、施工企业内部审计的现状

1.粗放经营，管理意识不强，内部审计不到位。施工企业大多重视经营工作——“工程招揽”，但对工程的赚钱点、控制点在哪里却没有形成制度予以重视，内部审计人员还按老思路开展工作，特别是一些老企业只注重合规性检查。不能充分发挥审计工作的效能。

2.审计意识和手段落后，审计缺乏必要的技术支持。内部审计人员投入了大量的精力查错纠弊，缺乏服务意识，缺乏对工程过程的跟踪审计，所以提不出可供被审计单位使用和借鉴的建议和意见，使得被审计单位消极配合，甚至掩饰真实的情况。还有相当一部分工程存在等工程结算后才能知道工程的真实情况，这已失去时效，欠缺实际指导意义。

3.内部审计人员整体素质偏低，内部审计的先进理念不能及时掌握，不能很好的适应审计工作的开展。

二、 根据施工企业的特点实施跟踪审计

企业是市场的主体，又是市场的基本经济细胞；施工企业的主体又是由众多的工程项目单元组成的，工程项目是施工企业生产要素的集结地，是企业管理水平的体现和来源，直接维系和制约着企业的发展，同时也是实施内部跟踪审计的对象。只有把内部审计的基点放在项目管理上，通过加强项目管理的跟踪，实现项目合同目标，监控项目成本控制，提高工程投资效益，才能最终达到提高企业综合经济效益的目的，求得全方位的社会信誉，从而获得更为广阔的企业自身生存、发展的空间。根据施工企业作业施工和会计核算的特点我们可在以下几个关键控制点进行跟踪审计。

（一）事前控制——目标成本的管理

第一，工程投标预算期审计——预算期的审计包括制作标书过程中的费用审计和投标额审计。（1）投标费用审计。针对建设单位拟建项目的公开邀标，各施工企业立即组织成立由各专业技术部门人员形成的编标小组，对建设项目的造价进行概预算，制作标书。这一过程实际重点为标书制作费用的真实合理性。（2）投标额审计。对于投标额的审计，重点关注既要达到工程质量、符合工程设计要求，又要体现降低成本增强市场竞争力。在审计的内容应放在投标额的合理性与企业资源的匹配情况，以及中标额与标书金额的差异。

第二，工程施工合同订立期审计。工程中标后，就进入施工合同订立阶段。加强对工程施工合同的管理监督，是内审对工程造价实施审计把关的主要环节之一。内审人员在审查施工合同中应注意，要求使用标准的合同文本。合同的主体、合同的内容及订立合同的形式和程序必须合法，避免由于过低压价或要求施工单位垫资施工等不合理条款的出现，以免给日后的合同实施带来争议与隐患。同时也要防止有损国家、集体和单位利益的高估冒算的价格订入合同之中。内审应注意把好工程合同价格审计关，堵塞合同签订中的漏洞，把审计监督关口前移。

第三，全面审查工程量。审计工程量是工程造价审计的重点。工程量是计算工程造价的基础，在实际工作中应抓住那些造价大，容易出错的分项工程进行重点审计复核。

第四，全面核对定额单价，洞察施工单位高套定额的问题。定额套用是否正确，是审计工作的重要关口。审计时应注意检查预（结）算中所列各分项工程单价是否与定额单价相符。要注意将施工单位的预算定额，与文件规定的定额标准进行比较，将不相符合规定的部分及时剔除。

第五，审计取费标准。在实施审计中：一要严格按照建设管理部门核定的施工企业取费证费率收取费用。二要审查施工企业的经济性质、资质等级，是否按规定取费，有无高套取费标准。三要审查各项取费标准是否符合定额规定的条件和适应范围。四要审查计费基础是否符合规定。只有这样，才能最终保证工程造价的合理性和真实性，提高基建投资的综合效益。

（二）事中控制——对资金运营的管控、对实际成本真实性、合理性监督

工程造价主要由合同、设计变更及现场签证等决定，施工阶段造价控制审计的工作重点是审查合同执行情况及工程中间量变更的管理及控制流程是否有效。在跟踪审计过程中，内审机构主要对工程施工过程中的资金管控能力，工程进度款拨付、材料价款及其现场变更签证等关键控制点进行监督控制。

第一，强化监督项目资金的管控力度，针对项目管理的控制弱点，应针对关键控制点实施控制措施，特别是要持续推进项目资金集中管理，发挥项目公司集约化、统筹协调的能力。（1）要求各项目责任承包项目实行财务委派制。使工程项目现场都派驻财务人员，直接参与项目的管理和监督，实现对项目工程财务监管的全覆盖。（2）严把收款控制关。在与建设单位签订总包合同后，即刻同建设单位财务部门联系并送达“委托书”，由项目公司指定的财务人员与建设单位办理收款业务，非指定人员不允许收取、接触工程款。保证工程项目资金的安全。（3）集中工程项目部的资金付款审批权限，按审批流程和权限进行资金用途的审核、审批。通过控制项目资金，监督并提高资金使用合理性和有效性，保证施工现场的资金运营效率。

第二，材料价款审查。当前，在材料费占到工程造价的65%左右，个别工程甚至能达到70%的现状下，材料的管理与核算工作直接影响工程经济效益。（1）加强对材料采购成本的控制，严格工程预算定额规定的材料价格并以此控制实际采购价格；（2）要审查材料数量是否与定额含量的实际用量一致。要把住建材的质量和价格关，深入市场寻价，通过跟踪审计，及时发现和纠正材料价格不实和质量问题。（3）完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，强化付款依据，审核无误后按照合同规定及时办理付款。形成了由项目经理、材料员、会计员的多点控制，加强了会计系统的控制作用，细化控制环节。

第三，变更签证的确定。设计变更及现场签证对于工程造价的控制起到重要作用。首先，内审机构要审查是否有明确的设计变更及现场签证流程。其次，审查根据变更的提出方是否有相应的控制流程，同时，审查控制流程中工程现场监督和工程量的核实工作有控制环节及控制措施。以保证变更增减工程量计算的准确性。变更签证单的内容决定了签证流程的不同，只有发挥监理、造价咨询机构监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。

（三） 事后控制——及时竣工结算、加强成本核算

工程竣工验收后，及时办理竣工结算，按施工合同规定的时间办理决算送审。

第一，审计首先要查看工程结算流程是否合理有效，就争议费用是否存在有效的沟通机制。第二，要对设计变更部分或因业主原因导致停工的停工损失，材料价格波动超出合同规定的部分要及时进行现场签证和价格批价，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额工程收入。第三，在积极办理资金结算的基础上，加大工程款的回收力度，及时登记入账，保证工程项目资金运营的效率。 第四，持续关注工程保修期内项目部是否根据实际工程量合理预计可能发生的维修费。

三、严格执行审计，提高审计质量和效率

提高建设项目工程造价审计的质量和效率，就必须坚持和牢牢把握住建设项目全过程跟踪审计这个灵魂。在事前，要对建设工程预算进行审计，通过审计对单项工程或单位工程的造价及建设工程总造价在事前进行总体了解和把握，为投资决策提供较为可靠的依据，防止因预算编制上的原因而导致项目投资的超支问题。在事中，要对建设工程在施工过程中的态势审核把关，包括对工程款支付的审核，对施工变更、费用签证、材料价差认定的把关，促进施工的正常进行，并防止各种隐患的发生。在事后，要做好建设工程决算审计，充分利用事前、事中审计的资料进行汇总分析，为决算审计提供真实、合法的资料，提高建设工程决算审计质量和水平。

通过以上方法对工程项目的各个施工环节和风险控制点的持续跟踪审计，能有效的全覆盖、全过程跟踪控制，充分发挥风险导向作用，提高审计质量和效率，降低企业的经营风险，保证企业平稳健康的发展。

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[责任编辑 陈丹丹]