浅析基于财务一本账的电信企业内部控制

中国电信股份有限公司广东分公司财务共享中心 聂坤富

浅析基于财务一本账的电信企业内部控制

中国电信股份有限公司广东分公司财务共享中心 聂坤富

财务共享服务模式下的会计内部控制体系优化是集团企业当前面临的重要课题。本文认为，财务一本账能够帮助电信企业更好地符合COSO内部控制框架对财务报告可靠性、经营效率与效果、法律法规遵循性的要求，进一步促进企业实现战略目标。

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美国《萨班斯法案》颁布后，在美上市的中国电信即着手开展建立内部控制体系工作。其后中国电信财务风险管控体系逐步完善，建立了覆盖全集团的内控体系，内控责任管理等配套办法逐步完善，内控权限系统固化工作基本完成，内控管理效率和执行质量明显提高，形成内控制度建设、执行、评估和修订完善的动态完善机制，充分发挥职能部门、归口管理部门和监督部门三道风险防线的作用，有效防范企业风险。

随着电信企业全业务运营及企业战略转型，财务体系采用了财务共享服务理念，财务集中核算、财务业务一体化。为积极探索建立财务共享模式下的风险管控机制，支撑企业发展与战略转型，广东电信实施财务一本账，创建财务运营管控新模式。

一、财务一本账与COSO内控框架

陈虎和董浩在《财务共享服务》一书中对财务共享服务给出了定义：“财务共享服务是通过将易于标准化的财务作业进行流程再造与标准化，并由共享服务中心统一对其进行处理，从而实现降低成本、提升客户满意度、改进服务质量、提升业务处理效率等目标的作业管理模式”。

广东电信财务一本账是依托财务信息系统，以财务业务流程处理为基础，以优化组织结构、规范流程、提升流程效率、降低运营成本为目标，将全省各分支机构相互独立的账套集中至一个账套，推进财务核算标准化与规范化，提高财务信息对比度，缩短财务报表报送时间，从而达到统一规范、提高效率、提升效益的目的。财务一本账包括集团企业账套集中合并优化、质量风险管控体系、财务业务流程处理标准化规范化、高效的信息系统提供高质量的会计信息、运营监控管理等五个方面，分别建立在COSO内控框架的五个要素基础之上，但它结合了电信公司财务运营的实际情况，针对可能出现的风险和质量问题，制定了一本账核算管控流程。财务一本账专注于会计核算风险控制，是对COSO内控框架在会计核算领域应用的一种具体形式表现。财务一本账与COSO内控框架关系如下图：

二、电信企业财务一本账的创新实践

(一)基本情况及实施思路。中国电信从传统基础固定网络运营商进入现代综合信息服务提供商的全业务运营阶段，迈向“新三者”(智能管道的主导者、综合平台的提供者、内容与应用的参与者)。为了深化企业战略转型，推进组织架构由固网分散经营向全业务集约运营转变成为必然，精细化管理的集约运营模式要求各省级公司在财务上实现全省一个财务体系、资源统一配置的“一个省公司”格局。

中国电信广东公司财务共享服务中心 (以下简称广东电信SSC)自成立以来，围绕集团公司全业务运营和财务转型的总体战略部署，把握风险管控和效率提升两大工作重点，积极创新财务集中运营模式，建立了基于全公司账套合并的 “一本账”财务运营管控新模式，实现了账务集中核算与财务账套合一的统一，大幅提升了财务处理能力与效率，财务信息质量同时得到显著提高。

依托财务IT信息系统支撑，以财务业务流程处理为基础，以优化组织结构、规范流程、提升流程效率、降低运营成本为目标，通过新建一个集中账套，合并原各二级分支机构独立的会计账套，形成基于统一账套的“一本账”，在“一本账”内统一会计核算规则、统一主数据、统一开关账、统一出具报表、集中制证等操作，最终实现业务流程与财务核算的标准化与规范化，提高财务信息对比度，缩短财务报表报送时间，从而达到统一规范、提高效率、提升效益的目的。

(二)主要做法

1．统一财务内部层次架构。根据广东电信财务集中及财务一本账的组织设计原则，广东电信SSC规范明确了实施一本账后的财务内部层次结构。统一规范的内部层次架构为实施财务一本账奠定了坚实的基础。

2．统一会计处理标准。会计政策与信息标准的统一、规范是实施财务一本账的基础。广东电信SSC统一全省会计科目体系设置、统一全省财务主数据管理、统一全省记账规则制定、统一全省会计核算规范制定、统一全省会计账期管理、统一全省报表管理。

3．实施SAP系统升级及账套合并优化工作。将全省28个分支机构账套合并为一个集中账套。基于SAP系统新版本(ECC6.0)功能，可在利润中心以上层面实时出具完整的资产负债表和损益表，为实现财务一本账提供了强有力的技术支撑。

4．实施关联交易一本账项目。规范关联交易确认流程，完善财务核算系统中关联交易与关联往来信息的正确标识及统计逻辑，并实时、准确传输给一本账系统,实现集团关联交易系统中交易数据从一本账系统实时、自动统计生成。全集团内部各层次合并差额表均通过一本账系统获取基础数据并自动出具。

5．实施会计科目质量常态化管控。将会计科目责任分解落实到具体人员，由责任人对照内控制度、会计政策以及管控要求，每月跟踪科目的发生内容及变化趋势，对异常变动情况进行重点跟踪分析并上报。科目质量管控区分为过程管控、余额管控、异常管控等三种管控类别，并在SSC内部实施闭环管理。

6．实施往来账款全生命周期管理。建立往来款项定期核对清理、及时清账、预警的会计系统控制，加快往来款项流转，避免呆账滞账的产生，夯实企业财务信息质量。

7．制定财务一本账业务流程与规范。为保证一本账运营质量及效率，创建了主数据管控流程、科目初始化余额和年初数处理流程、会计凭证上传流程、关账流程、报表出具流程等14个一本账核算管控流程。

8．实施一本账KPI质量控制。为保证广东电信财务一本账运行质量，SSC从会计凭证管理、主数据管理、账期管理、核算均衡性等方面设置KPI考核指标，每月根据KPI进行考核评分，不定期进行通报。

三、财务一本账优化电信企业内部控制体系

实施财务一本账是广东电信全业务运营形势下财务转型工作的历史性突破，在统一财务会计政策、提高会计信息质量、加强财务风险监控、提高劳动生产率等方面取得了很好的成效。实施财务一本账后，对企业的内部控制优化主要体现在以下方面：

(一)优化全省高度统一的会计核算、资金结算、数据信息和票据档案财务共享集中运营模式。运营模式优化：通过集中交易处理和数据处理，彻底改变原来分散核算的格局，建立标准化、一体化的财务共享服务流程，统一全省会计处理业务标准，并在财务共享服务全流程中实现完全自动化，使得企业风险管控和服务支撑能力得到明显提升。保障手段优化：通过实施财务一本账，统一财务记账规则、会计科目、供应商等财务主数据，建立标准、集中、统一的财务核算体系，打造高度集成的会计核算、资金收付、票据管理、数据集成、服务支撑等五大财务共享业务平台。业财一体化：在业务前端和SSC之间，主要通过信息采集业务前置、加强业务稽核，支撑业务集中管控、业财信息集成和共享等手段，增强业务财务集中管控，持续深化业财协同运营，有效支撑经营管理决策和业务发展。

(二)搭建多维业财决策支撑信息体系，财务数据支撑维度拓宽与可追溯性增强。实施财务一本账，既实现纳入财务一本账的单位数据统一存贮在一个账套，又支持按各分支机构出具独立的财务报表。通过规范财务核算系统组织架构设置，能同时展现同级别的财务信息，方便对比。实施财务一本账，使得合并数据可以直接穿透到最底层的凭证信息，为开展信息深加工、财务在线监控和决策支持提供强有力的支撑。搭建数据共享平台，整合企业运营基础数据，统一为全公司各级单位提供财务月报、管理会计报表、统计信息月报、会计账务类报表、共享运营报表等，实现集成统一的共享数据服务，并实现了报表数据到各核算数据源的追溯，促进了共享服务运营的数据精确化管理。

(三)通过主数据全过程闭环管理实现了业务活动的全过程监督。创新主数据的源头化管理，确保供应商数据从业务系统至财务系统的来源唯一，从根本上杜绝了以前存在的主数据管理不统一及主数据在不同系统间不同步导致会计信息失真的现象。实现合同等业务关键信息与供应商主数据银行账户信息绑定，自动匹配校验，防范资金结算风险。通过对供应商主数据信息在经济事项的 “需求审批—采购实施—合同签订—合同执行—验收结算”的全过程闭环管理，固化经济事项全生命周期与会计核算全流程的交互融合，达到会计前置化管理的目标，实现对经济事项事前、事中、事后的稽核和核算并行服务，达到风险管控和流程效率双重提升目的。

(四)夯实会计核算基础管理，增强财务共享环境风险集中管控能力。构建全方位质量管理责任体系，实现共享服务信息质量责任闭环管理。在业务单元层面，构建了员工报账信用、首签责任及服务水平协议(SLA)“三位一体”责任体系，并定期进行测评。在SSC层面，实施内部“三维定向”责任全覆盖。建立了数据质量问询制度，加强了前后端数据源的信息交互，提高了对异动指标的监测和分析能力。实行基础税务信息管理、计缴、稽核三统一，推动业务部门强化MBOSS、代理商系统等源头业务数据稽核。仅2010年编写和整理业务规范共约50份，全年累计整改发现问题643条，发票稽核覆盖面达100%，实现会计科目质量动态化管控。风险管控级别(对科目管控力度)越高，关注及管控力度越大，从而保证公司内部会计政策的统一以及核算标准的统一，实现往来账款全生命周期管理。按责任部门及责任人的维度清晰展示其相关债权债务，将清账功能前置系统化，实现往来账款业务前置系统化、往来账款清账自动化。实现往来账款账务数据的主动定时发送，建立外部客商账单核对、业务部门往来核对确认反馈体系，以及对往来款项未及时清账的系统监控。

(五)革新传统会计工作模式，极大提升会计工作效率与质量。实施一本账后，纳入财务一本账单位的所有会计凭证在一个账套中保存；内部往来自动抵销，不需对账，全省一次结账，关联交易往来自动取数、自动核对。不需要汇总可以直接产生科目余额表和会计报表，减少加工和报送环节，缩短编制周期，实现各级财务报表从账到表的自主灵活生成，并最终实现自动生成广东电信合并报表。2010年广东电信财务共享全流程处理时效6.95天，同比提升5%；会计核算量月均96,941，同比提升28%；月人均1,749，同比提升20%；会计核算月度峰值业务量18万笔 ，同比提升 3万笔；2010年财务共享服务整体满意度为96.7%，比2009年提升近2个百分点。

白生辉.2010.中国电信战略转型中的CFO管理体系设计研究，兰州大学硕士论文。