浅谈营业税改增值税的必要性

2011年11月16日，我国财政部与国家税务总局联合发文，确定从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，此项税改在“十二五”期间将面向全国逐步推开。2012年2月，国务院常务会议研究部署今年深化经济体制改革重点工作时，明确将扩大增值税改试点。

为什么国家如此重视此次税改呢？笔者将对这一问题做进一步的探讨。

我国在上世纪九十年代的新税改是应当时的产业要求制定的，对货物产品和服务分别征收增值税和营业税，但是，我国特色市场经济在这十几年的发展之后，现在的经济大环境已经出现了很大的变化，相应的产业发展也表现出了新的特点，原先的货品与劳务分离式税制不但逐渐无法满足新经济形势的要求，而且还对于第三产业的发展及其结构升级形成了阻碍。

一、营业税重复征收，阻碍了第三产业进一步精细化分工

一九九四年增值税改革科学地处理了当时产品的出口退税及重复征税问题，有效地提升了制造业市场的专业化，加快了我国成为制造业以及出口大国的步伐。但经过十多年的发展，我国第三产业的分工进一步专业化。以物流为例，仅这一个行业就关联着货品运输、物品仓储、仓库租赁等多环节业务，货品从寄出到客户签收需要多个环节的辗转合作才能得以完成。而当前，我国现行的营业税制度大致类似于九四年税制改革前的产品税，就是营业收入全部额度进行征收，所有的流通环节都要征税，这样就出现了严重的重复征税现象。

当一个物流公司将业务分包给运输货代等其余链条企业的时候，不但该公司需以自身营业额全额缴税，而且中间涉及的所有链条企业也要以各自的营业额再次进行营业税缴纳。一项业务多次缴税，行业分工越精细，企业税收负担越重，而“一条龙”全能式经营企业负担明显相对较轻。

由上可知，营业税的重复征收非但无助于第三产业的进一步精细化分工，也不符合社会主义市场经济内在规律的要求。

二、双税并行，阻碍了第二产业与第三产业的融合

随着我国第二产业趋向于科学化、专业化，衍生出了诸多如研发、会计、售后服务、税务等服务性业务分包需求，由此形成了界于第二、第三产业之间的一个行业——生产服务业。市场经济条件下，这一行业的快速成长，体现了第二产业与第三产业的融合发展。

但是增值与营业税双税并行，可致增值税抵扣链条中断，会阻碍生产服务性行业健康发展，见图1。

图1 营业税制对生产性服务业发展的制约

如图1所示：假设A、B均为生产环节企业，C为原属于B企业的生产服务性的物流企业。在C独立经营以前，不但其为B所提供的服务收入无须缴纳营业税，而且其A购进各类资产所需缴纳增值税也是由B来承担。但是，当C脱离B进行独自经营之后，不但其为B提供服务所得的收入需要自行承担营业税，而且其向A购入各类资产所形成增值税也将不由B来负责，这样一来，整体增加了C的税费负担。

这样明显不利于生产性服务业的独立发展，也对于第二、第三产业的融合形成了阻碍。

三、第三产业总体负担较重，阻碍了第三产业的进一步发展

目前，我国农业已免除了农业税，政府对于制造业及其相关产业也实行了税收倾斜，而第三产业在这方面的优惠却相对很少。据统计，从行业增值税额度占营业总额的比例来看，我国各类行业的平均值大概在4％上下，但从行业营业税占营业总额的比例来看，企业的实际营业税税率达到3％～5％，再加上营业税一般情况下是全额计税，企业的税务负担会更大，营业税负担明显比增值税大。

“十一五”计划结束之时，作为几个未完成预期目标的少数指标之一，第三产业的产业增加值在我国GDP中比例为43％，与国际平均水平相差甚远。“十二五”期间，国家再次规划第三产业的增加值要比“十一五”结束之年升高四个百分点，要推动第三产业发展，使之成为我国国民经济三大产业中的主导产业。著名经济评论员姚中秋(秋风）认为：“对于企业来说营业税负担非常沉重，尤其是服务类型的中小企业，中国服务业在过去若干年没有随着经济同步增长，一个非常重要的原因就是营业税负担过重。

总之，以增值税替代营业税，对于国内第三产业的进一步发展及其产业内部结构的调整升级将产生重要影响，也为我国实现经济增长方式转变提供契机。而且，国际上大部分国家和地区选择实行的都是货物与劳务统一税制，所以，将我国目前服务业内征收的营业税改为增值税也符合了国际上通行的惯例。

四、总结

将营业税改为增值税的国家税制改革，将是一项担负着极大经济意义的改革工作，此举将使我国的税收制度更加趋向于精准、科学、简洁、合理，对于我国产业结构的全面优化影响深远。

参考文献

[1]刘志坚.增值税扩围应从物流业入手[J].交通财会.2010（08）:53-56.

[2]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响——以交通运输企业为例[J].理论月刊.2011(08）:165-167.

[3]南方都市报两会报道组.政府应减税与企业共度时艰[N].云南信息报,2009年6月(A10）.

作者简介：张晓丽（1963-），女，汉族，内蒙古，大专，会计师，研究方向：财务管理。

（责任编辑：陈岑）