管理会计在应用中的问题及对策浅析

乔素兰

摘要：管理会计既是管理科学的重要组成部分，也是现代企业实施科学管理的有效工具，目前在我国企业中得到了广泛的应用。文章针对管理会计在企业应用中存在的问题及如何解决问题进行了探讨，指出只有经过不断地借鉴、突破、创新、实践与完善，才能找到一个科学并可以应用于实践的管理会计理论与方法。

关键字：管理会计 问题 对策

中图分类号：F234.3文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）11-133-02

最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，有些为时过晚，过分笼统。因此，资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。

一、管理会计在应用中存在的问题

1.缺乏一套严密而又行之有效的理论。管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化最终导致管理会计研究的目的、内容、方法都会相应地发生变化。而目前的管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，远离如何提高我国管理会计实效这一现实课题，结果必然使管理会计研究不能满足我国经济发展的现实需要。

2.只重视眼前利益，忽视企业长期发展。管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化，忽视持续降低成本。

3.方法落后，信息失真。管理会计的某些成本核算方法确实在一定时期内对强化企業内部管理、提高经济效益起到了积极作用，作出了重要贡献；但是，随着当代高科技的发展及其在生产中的广泛应用，传统管理会计的某些方法已跟不上时代前进的步伐。例如，制造费用的分配几十年来一直是采用以人工小时工时比例法作标准来加以实施的，然而，在电子数控机床和机器人、电脑辅助设计和弹性制造系统广泛应用下的电脑一体化制造系统的今天，直接人工费用大幅度减少，高度自动化设备排除了对普通机器操作工的需要，而代之以能对设备进行调试和正常维护的技术工人，于是，单位产出的直接人工费用变得微乎其微了，可以说，在弹性制造系统条件下，传统意义的直接人工费用几乎为零；此外，由于弹性制造系统和计算机辅助设计下高精尖端设备的引进，导致固定资产投资额大增，而专业与辅助人员因其拥有专门知识与技术，也往往需要支付高额聘金，多品种少批量的“差异化生产”要求企业大幅增加研究开发费用，并由此伴生高额的软件开发或购置费用，于是间接费用多样化而导致总量剧增。因此，在直接费用几乎只剩下材料一项而在产品成本中所占比重甚低时，采用变动成本法显然已无多大意义。还有间接费用的分配问题，按照传统做法，间接费用是依据与产量相关的直接人工时间或工资额标准来进行分配的，而新的制造环境下直接人工作业趋减，且与巨额的间接费用不存在相关性，所以，传统成本核算方法不能不予以修正。

4.管理意识尚待增强。由于目前的管理会计主要是针对企业内部环境进行决策、控制和业绩考评的，忽视了市场环境、顾客需要及竞争实力等外部的价值链的影响，再加上由于传统管理会计中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一个生产周期的成本降低，而未能从长远地、持续地降低成本的策略上考虑；而且在成本管理上，只注重客体作业层的有形成本动因的计量和管理，忽视了主体战略层一些非财务性质的无形成本动因，这样，管理会计已很难适应变幻莫测的市场竞争的需要。这既给企业带来了压力，也给企业带来了机遇和挑战，由此看来传统管理会计到了必须作出变革的时候了。

二、解决对策

1.加强管理会计基本理论的研究，坚持走理论与实践相结合之路。市场竞争的加剧，经营战略的改变，以及由此而来的企业社会环境的变化，必然导致企业组织形式也发生相应的变化，从而对管理会计提出新的要求，过去那种静态确定分析的研究方法已不适应高度发展的市场需要，而必须用新的方法，用动态的不确定方法去研究企业出现的新情况、新问题。同时，由于受托责任的增长，要求企业管理层对众多的、经常存在矛盾的受托责任负责，从而对管理会计提出了信息相关性要求，要求管理会计提供及时、相关、有用的信息。此外，新的环境要求管理会计人员必须对财务会计的一些资料的其他有关信息进行深层次的研究，把握其实质，深入了解企业内部的运作，有一个能提供过去及预算成本的经营业绩信息的数据库，多方位地收集综合信息，从相关的量和相关的质两方面进行计量，确认、分析、全方位地变革。这样，管理会计研究的目的、内容、方法也必然发生相应变化。必须对现有的假设重新审视，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建适应经济发展的新的管理会计体系。

任何科学理论的研究，最根本的是使其能运用于实践中，为企业、为社会服务。管理会计也是一样，它能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应，所以我们需要及时总结我国企业管理会计在应用中的经验教训，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。我们必须坚持理论与实践相结合的道路，才能使管理会计在企业的作用得到发挥。

2.大力发展战略管理会计。战略管理会计是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。它是对传统管理会计的发展，能给企业的发展带来生机。因为：其一，战略管理的宗旨是取得长期、持久的竞争优势，以便企业长期自下而上地发展。它以企业的战略目标为基础，结合企业年度经营计划、市场份额等因素，从长远利益来分析、评价企业的资本运作。其二，战略管理会计了突破了企业这一狭小的的空间范围，将注意力更多地投身了企业的外部环境。第三，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，待业、产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而导致的风险，流动性差而导致的风险等，而是最大限度增加企业的盈利能力和价值创造能力。

战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管理会计有很大变化。它既重视内部又重视外部的战略管理，所以传统管理会计向战略管理会计方向的发展成为必然。我国的企业也应该及时看到目前管理会计应用的弊端，大力发展战略管理。

3.进一步提高会计人员素质。目前，我国会计师人数与日俱增，已有相当规模。每位会计师手中都有几本证书，但与此同时，各方面却反映高素质的会计人才仍然短缺。传统的管理理念使员工一成不变的、墨守上层领导制定的标准程序，但是这样做会限制企业的发展。所以我们必须完善培训机制，全面提高职工素质。使之从机械地满足客户提出的需要的雇员，转变为客户尊重的积极的财务顾问。对企业而言，应加强职业的后续教育，企业应该根据不同岗位员工的需要，来设置培训项目和课程，做到有的放矢。比如对于核算人员，主要应针对与之相关而又有差距的技能，如“国内财税规章”、“编制财务报告”、“税务业务处理”等开设培训课程；对于部门管理人员，可以开设与“资金管理”和“风险控制”有关的课程。

4.大力开发管理会计软件，推进网络财务的发展。目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等。这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，所以我们必须大力开发管理会计软件，加速管理会计电算化方向的发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。

财务软件的迅速发展，可以推动网络财务的应用。企业管理的自动化、数字化已成为企业发展的必然。而作为企业管理的中心——财务管理更是如此。因此，加快网络财务的发展将成为下一个阶段我国信息化建设的重要任务，加速网络财务进程是时代赋予我们的责任。网络财务，作为财务会计与计算机网络相结合的崭新概念，是指基于Web技术，以财务管理为核心，以实现企业物流、资金流、信息流高度一致为目标，支持企业电子商务，并最终实现管理信息化的互联网环境下全新的会计信息系统。

网络财务可以实现从总账到明细账到凭证到原始单据的渗透查询，并实现账务处理与业务处理的同步进行；网络财务在成本数据归集方面，可以设计全面的数据存储仓库；网络财务是一个跨部门、跨地区应用的会计信息系统，系统内储存了大量财务与业务信息，可满足用户全面了解企业现状、发展前景和经营风险的需要，并为管理者提供科学的预测分析和决策分析，最终实现财务的动态控制。

从总体上说，作为管理科学重要组成部分的管理会计，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有广泛的应用前景，其作用与影响贯穿于企业生产经营运用的全过程中，是现代企业实施科学管理的有效工具。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践经验，只有经过不断的借鉴、突破、创新、实践，不断的完善，才能找到一个科学的并可以应用于实践的管理会计理论与方法。

一直以来，管理會计就是在这样一种精神指导下逐步发展、成熟起来的。笔者相信，伴随着当代科学技术的突飞猛进和企业生产组织的重大变革，以及现代管理科学的蓬勃发展，现代管理会计也将会有新的重要突破，为我们企业的发展、社会的进步起到重要的作用。

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（作者单位：太原市自来水公司 山西太原 030000）

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