论审计风险及其防范

吴保红

【摘要】改革开放三十年，我国社会经济的飞跃式发展，面对目前经济审计问题，审计风险早已经发展成为会计师和会计事务无法回避的问题，在实践的审计当中，无论是在开始还是审计过程乃至最终的结束，审计人员都需要全面的控制好审计的风险，在此基础上才能让我国审计工作健康有效的发展。

【关键词】审计风险防范

前两年金融危机的爆发，导致很多的知名大企业以及投资人血本无归，因为在他们的账务数据中发现了很严重的造假，最终造成了破产的局面。

所谓的审计风险，简单明了的解释就是指：审计人员发现了单位财务报表存在重大错报或者漏报，但是审计人员审计后却发表不恰当审计意见的可能性。审计风险在现实生活中是无论如何也不会降至为零，全面提高审计人员的风险意识，对于审计行业的发展以及社会主义经济市场可持续性运行都是有着十分重要的影响，下文是本人对审计风险和对策的一些浅析。

一、审计风险的构成

之所以审计风险会发生，是因为其诸多因素是多样化的，不同的审计工作人员和不同的企业甚至站在不同的角度，针对审计风险的构成所持有的观点都是不同的，仅目前针对我国的审计行业其风险模型是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

（一）固有风险

固有风险，简而言之就是某些本身的经济业务和其他一些相关联账户的特性所引起的风险。

对于固有风险的评估，注册会计师应全面的针对会计报表进行整体的分析，考虑其中比较重要的账户和交易分别产生的影响。其次固有风险本身重要的一个特点是：它是独立存在于财务报表，本身只有审计单位的自身的特点和经营生产的方式以及员工素质和品行等。注册会计师仅凭自己的努力来降低固有风险是无法实施的，只能依靠审计程序，采取措施判断大概的风险水平，审计风险的真正存在原因可以说正是由于固有风险的存在。

（二）控制风险

控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有的重大错报，例如：偶尔因工作人员的粗心或疲劳，控制也可能失效，所以，控制风险绝不可能为零。控制风险必然会影响最终的审计风险。

（三）检查风险

检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。此类的风险是审计工作人员在能力范围之内可以控制的，在审计风险程度可以确定的情况下，固有和控制这两者的风险越大，那么可以检查的风险就越小；固有和控制这两者的风险越小，那么可以检查的风险就越大。

二、审计风险的成因

（一）审计机构内部控制制度不够健全和完善

工作中未严格按照审计规范实施审计，审计复核不到位，审计工作考核制度不严密，审计工作目标不明确，加之审计人员政治和业务素质较低，风险意识淡薄，工作责任心不强，对审计工作质量要求不高；这些都可能引发审计风险。

（二）审计工作外部执法环境的影响

一些单位经营者法制观念淡薄和监督机制不够健全，会计信息失真的现象较为普遍，私设账外账和“小金库”，人为编造和调整会计数据，这些财经秩序混乱会计信息严重失真、财务收支不真实、不合法等问题，给审计结果的正确性、公正性埋下了隐患，导致了审计风险的产生。

（三）审计内容的扩展和审计对象的复杂性

随着市场经济的发展，被审计单位的经济业务日益复杂，经济事项运营频繁，相应的审计内容范围也越来越广。这就对审计工作提出了更高的要求，同时也增加了审计风险。

（四）法律、法规不够健全、完善

随着国家政治、经济政策的不断调整、变化和发展，各种新情况、新问题层出不穷，法律法规的建设又相对滞后，造成审计中遇到的新问题、新情况无法可依和处理难的问题，如果稍有不慎，就会带来审计风险。

三、審计风险的防范措施

（一）改变监督检查方式

监督检查是任何行业都不能失去的部门，一旦失去所有的工作都无法正常的运作，作为把关的审计行业也是如此。监管部门应该加强审计行业的监管委员会，对审计机构和审计人员实施强有力的单独监管。监管部门要把会计师事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的重点，查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审计阶段都进行了风险评估程序，有没有严格执行注册会计师职业规范体系。

（二）审计环境不可忽视

良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发展的客观条件。要净化审计环境必须治理法律环境，必须修改、补充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。此外，审计机构可以连同监管部门一起，在合作的基础上，共同建立有助于良好审计环境产生的制度。

（三）提高审计人员的执业水平和道德意识

审计是一项技术性很强的职业活动，审计人员的职业水平对审计质量起着关键作用。审计人员只有不断地提高自身素质，不断学习和掌握运用新知识、新技能和新法规，培养审计人员的综合能力，使其能够在复杂的环境中发现问题、处理问题，以审计人员的高素质来确保审计工作的高质量。

此外，从会计事务所和注册会计师的角度来看，除了提高执业水平之外，更重要的是职业道德意识。职业道德准则是注册会计师在审计工作中判断是非对错的准绳，同样也是审计人员在审计业务中必须遵守的规范。

四、总结

社会经济不断变化，审计工作也具有一定的特殊性，审计风险也就固然会长久的存在，真正有效的控制只有不断的完善经济法制环境，全面树立审计人员的风险意识，不断提高审计工作的执行能力，认真负责的对待审计质量，控制降低审计风险问题，这样才能更好地防范审计风险。

参考文献

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[2]牛海英.审计风险及其防范[J].经济.2011(09)

[3]张秋荣.浅议审计风险及其防范[J].西部财会.2011(07)