企业纳税遵从成本的问题及对策研究

戴万春

摘 要：企业作为理性的经济人，以追求税后利润最大化为目标。提高企业纳税遵从度，有效降低纳税环节中潜在的遵从成本，对保证其生产要素的流动性、收入分配的公平性和经济决策的时效性等方面都具有十分重要的现实意义。根据佳木斯市企业及其纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的自觉纳税意识淡薄、纳税服务质量不高和税务代理筹划不够完善等问题，从企业视角提出了加强纳税遵从意识和制度建设、提高人员素质和代理应用程度、强化与税务机关协调能力等降低企业纳税遵从成本的基本对策。

关键词：企业纳税；纳税遵从；遵从成本；纳税筹划

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企业纳税遵从成本的现实意义

（一）企业纳税遵从成本概念的界定

纳税遵从成本是广义的纳税成本的重要组成部分，是指为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关一切费用的总和。它既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，可从货币成本、时间成本、资产成本和心理成本来衡量[1]。

企业纳税遵从成本具体划分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。其中：纳税管理成本包括企业对某种纳税筹划方案的选择时所支付的办税费用和税务代理费用等成本；纳税风险成本包括企业在税务不遵从情况下所支付的税收滞纳金、罚款和声誉损失等成本；纳税心理成本是指纳税人对纳税事宜的不满情绪及担心税务处罚的焦虑情绪，在一定程度上会间接转化为纳税管理成本和风险成本。

（二）研究企业纳税遵从问题的意义

开展纳税遵从问题的的研究，有助于完善和补充税收理论，有效平衡纳税企业与政府之间的对立统一关系；降低企业纳税遵从成本，对规范企业纳税遵从行为，对优化资源配置、保障社会公平、引导经济决策有着重要的实践意义[2]。

第一，纳税遵从有利于保证生产要素的流动性。通过降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，促进资本、技术、劳动力等生产要素的正常流动，提高企业融资和纳税管理水平。

第二，纳税遵从有利于保证收入分配的公平性。通过降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，可保证税制的横向公平，保障诚信纳税企业的既得利益，有利于政府财政预算的实现和公平收入目标的完成。

第三，纳税遵从有利于保证经济决策的时效性。降低企业纳税成本，提高其纳税遵从度，可在一定程度上保证GDP、失业率等指标的真实性，避免因逃税活动而引起的指标错误估算，有利于根据指标数据拟订经济政策。

二、企业纳税遵从成本现状的简要分析

本文选取佳木斯市企业及纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的主要问题。

（一）企业布局及纳税基本情况

根据2011年黑龙江省统计年鉴显示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工业企业321个，实现产值313.9亿元，采矿、制造、水电燃气生产供应等行业的城镇从业人数38 033人；建筑行业企业70个，年末从业人数39 932人，行业增加值达200 029万元；国内批零贸易业企业46个，产业活动单位数392个，从业人数12 818人，社会消费品零售总额208.5亿元，进出口贸易总额305 198万美元；交通运输业从业人员9 978人，全年完成货物吞吐量3 366.1万吨，旅客吞吐量3 466.2万人，完成邮电业务总量26.1亿元；餐饮和住宿业企业23个，从业人员2 176人，营业额为19 486万元。

根据佳木斯市2011年国民经济和社会发展统计公报显示：2011年度佳木斯市全口径财政收入65亿元，同比增长29.5%；财政一般预算收入31.5亿元，同比增长51.0%。其特征：财政收入平稳较快增长，税源培育取得明显成效。具体表现为：2011年增值税完成2.7亿元，增长12.2%；营业税完成6.5亿元，增长35.6%；企业所得税完成3.8亿元，增长27.8%；个人所得税完成1.3亿元，增长19.5%。为更好地分析佳木斯市各行业企业的纳税情况及其纳税遵从成本，本文选取佳木斯市2009—2011年工业、建筑业、批发零售业、交通运输业、邮政业和餐饮住宿业等6个行业企业的纳税情况，见表1。

（二）企业纳税活动存在的问题

1.企业自觉纳税意识较为淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企业税收法制意识依然淡薄，关系税、人情税的习惯尚未转变，将依法纳税视为一种负担。由于企业管理层对自主纳税的重视程度不够，对税收优惠政策没有充分的理解和利用，加之未能得到与纳税额度相应的公共服务，存在着能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的侥幸心理，甚至从事税务行贿等违法行为，从而变相增加了企业纳税遵从成本。如某企业经理说，我认可把纳税全部或多点税额都给税务局个人交“情”，也不愿意把税交“公”等。

2.企业对纳税服务质量不满意。当前税务机关在税收宣传和征管方面已有很大改观，如推行纳税申报“一窗式”管理，开通相关咨询电话和网站等服务方式，以及“金税工程”的建设和信息化办公方式的推广，使得纳税遵从成本有所降低。但作为综合性、制度化与常态化的纳税服务体系尚未形成，企业对纳税服务的时间和质量仍不满意，如办税程序复杂、申报和审批的材料较多，纳税企业的时间成本相对偏高；会计电算化和纳税自助认证的普遍推广，企业需支付核算软硬件必须设施的相关费用，导致中小企业纳税遵从成本比重加大等。

3.税务代理筹划的专业性较差。我国税务代理筹划起步较晚，其机构和从业人员的专业水平偏低。佳木斯市税务代理机构大多应市场需求成立，服务质量难以保证[3]。纳税筹划从业资质认证多以速成为主，从业人员成分以学生和缺少工作经验的初级会计师居多，不具备税务、会计、风险管理等专门知识和实际操作经验，在专业水平、沟通能力和职业操守上难以胜任税务代理筹划工作。

三、降低企业纳税遵从成本的基本对策

（一）加强纳税遵从意识和制度建设

企业作为理性的经济人，在生产经营与纳税活动中均已增收节支、实现自身利益的最大化为最终目的。有效降低企业的纳税遵从成本，企业首先应端正“纳税人”的思想观念，在企业制度的制定及财务管理等方面加强纳税遵从度的建设。

企业在处理生产、经营、投资等企业活动中，通过对纳税事务进行适当的安排可以减少纳税的部分支出，以达到降低企业纳税遵从成本的目的。这就要求企业制定有效的财务内部纳税复核制度并有效执行。主要包括：一是要设立专门岗位进行财务工作审核，将财务与纳税问题控制在企业内部，将税务风险减小到最低程度；二是要加强企业高级管理层的签字复核力度，针对重大涉税项目召开专门的研讨会进行集思广益，其涉税账目的填写和呈报须有明确的第一责任人签字，集中化解企业纳税风险；三是企业从税务会计和财务战略角度，完善财务信息系统，开展纳税筹划工作，使之有效降低企业纳税遵从成本。

（二）提高人员素质和代理应用程度

企业会计信息是纳税信息的重要来源，降低企业纳税遵从成本的关键在于企业财务人员对会计信息的分析与判断，并对税法知识结构拥有一定的深度和广度的了解。目前加强纳税培训力度，提高企业财务人员的综合素质，是降低企业纳税遵从成本最有效的手段。对财务人员进行培训与再培训，一是要根据财务人员的年龄结构和学历水平进行合理搭配，保证人尽其才、人尽其用；二是严把纳税筹划培训的质量关，既要加强涉税培训质量，又要重视纳税人才的引进，使企业财务部门拥有涉税信息掌握充分、申报数据核算准确、纳税筹划知识完善，以及具有协调征纳关系能力的高素质的财务人员[4]。

对于大部分中小企业来说，通过运用税务代理业务降低纳税遵从成本是一个正确的选择。税务代理机构对企业进行纳税筹划，其代理费用要远远小于企业培训财务办税人员费用及错误纳税而导致的罚款费用，其纳税风险成本将会降得更低[5]。在选择税务代理机构时，企业应根据自身规模、所属行业和财务情况等客观条件，选择税务代理资质评级较高，对税法相关内容和行业特点较为精通的代理机构为其进行纳税筹划服务。

（三）强化企业与税务机关协调能力

作为征税主体的税务机关一直致力于营造一个企业依法纳税、诚信纳税、自主纳税的社会软环境，从思想意识与依法行政上引领纳税活动。近年来，随着纳税信息化网络建设日臻完善，多层次的纳税宣传手段得到有效推广，纳税信用等级评定和税收行政处罚听证制度也得到有效的实施。根据对佳木斯市部分企业进行的问卷调查显示：75.4%的企业对纳税服务与稽查的“一站式”服务表示满意和支持，56.3%的企业在遇到纳税方面的问题时选择拨打“12366”热线电话接受辅导和咨询。

当前佳木斯市税务机关已搭建多种纳税综合服务平台，用于税收征纳双方进行互动。企业应充分、积极利用税务信息化的网络平台享有纳税服务，依法、有效与税务机关进行咨询和意见反馈；同时积极、主动配合税务机关做好纳税信用等级评定工作，提高企业商誉，为企业未来利润空间的拓宽和进一步降低纳税遵从成本打下良好的基础。

参考文献：

[1]胡国强. 企业纳税成本及其决策模型构建[J]. 财会通讯，2007，（8）：24—25.

[2]李华，陈娜，周优. 企业纳税遵从成本影响因素研究[J]. 山东经济， 2011，（4）：99—105.

[3]薛菁. 税务代理对企业税收遵从成本的影响及对策[J]. 福州党校学报，2011，（1）：46—49.

[4]王娜，汪固华. 影响企业纳税遵从行为的因素分析及对策研究[J]. 老区建设，2010，（16）：15—16.

[5]夏玉红，于云霞. 浅谈企业纳税筹划存在的问题及解决措施[J]. 农场经济管理，2008，（4）：87—88.[责任编辑 王 莉]