高等学校会计核算工作的思考

郝延滨

摘 要：由于我国高等院校实行的是三级教学模式，中央、地方所属各高校在教育经费来源以及会计核算制度上各不相同。且依照当前所采用的高校会计核算方法，会计信息质量差、不准确、不完整的现象非常普遍，很大程度上影响了教育主管部门以及各高校的决策和管理。该文对当前高等学校会计核算审核制度进行改革，提出自己的见解和意见。

关键词：高等教育 核算制度 问题 对策

中图分类号：G71 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2012）12（b）-0-02

随着经济的发展和社会的进步，我国高等教育得到了迅猛的发展，在规模和数量都较改革之初有了极大的提升。截止2010年，我国各类高校已达2600多所，是文革结束高考恢复时的6倍之多。中央政府和各级地方财政对高等教育经费的投入也是逐年加大，同时民间社会资本也积极进入高等教育领域，我国的高等教育事业正蒸蒸日上。而面对这一笔笔数额巨大的教育经费，如何更好的管理与使用它，对我国高校的健康持续发展意义重大。我国现行的是三级的教学模式，中央、地方政府、民办高校所采用的教育经费核算方法各不相同。尤其是其中数量最为庞大的地方高等院校，在现行的教育经费会计核算制度下，各高校缺乏规范统一的核算方法，导致其最终所形成的会计信息很难真实、准确的反映其教育经费的使用情况。在不同的教育经费核算方法下，无论是中央、地方还是民办高校，都存在着会计信息失真的现象，很难准确的去评价学校的教育投入效益。所以当前我国的教育管理部门，必须制定一套科学、合理的教育经费管理制度，在规范、统一的会计核算制度和方法下，才能更好的管理和使用教育经费，形成客观、真实的会计信息。该文通过分析当前我国教育经费管理制度的现状，试图找到与之相适应的会计核算方法和制度。

1 现行高等教育经费会计核算制度存在的问题

在我国高等院校是按照事业单位进行管理的，因此其适用一般事业单位执行的《事业单位会计准则（ 试行） 》和《事业单位会计制度》，地方政府办的各类高校大多采用此种会计制度。但又因其属于财政部规定的适用特殊行业会计制度的事业单位，财政部和教育部又共同颁布了专门的《高等学校会计制度》，以供高校采用，当前中央各部委的直属高校均采用这一会计制度。这就造成了两种会计制度在不同的高校并存的局面，不仅会计制度存在不规范统一的问题，即使同一类型的高等院校，在执行自身适用的会计制度时，也存在自相矛盾的问题。具体表现在以下几方面。

（1）在《高等学校会计制度》中，其不仅要求高校使用统一规定的高校会计科目，又要求高校的年度财务会计报告执行财政部统一的事业预算单位会计报表格式，依据经费来源、项目分列并对应收支。例如其中规定的会计科目的设置上，由于不能够减少或合并会计科目，同时统一规定会计科目的编号，很多高校为了增加科目的设置，往往将科目改变或重编，在一些会计科目上预留空号。同时《高等学校会计制度》中规定的高等学校财务管理遵循“大收大支”的原则，又与其要求的“要求按经费来源、项目分列并对应收支”自相矛盾。前者要求取消预算内外资金的划分，而后者要求会计核算划分预算内外资金，管理思路的不统一，会计核算制度存在的自相矛盾，都导致高校在财会核算中困难重重、问题多多。

（2）由于中央和地方的各类高等院校执行着不同的会计制度，在会计核算的实际操作中没有一个统一、规范的标准，因此导致了众多问题的发生。例如中央各部委所属高校执行《高等学校会计制度》，依照其设置和使用的会计科目，在财政部统一的预算单位会计报表中，很多项目只能用统计的方法填报，而不能直接从会计账面取数。不仅增加了财会人员的工作量，同时给会计资料日后的利用和查阅带来相当大的影响。会计人员要做到财务决算账表一致，就必须依靠以往的会计工作底稿，十分不便。而各级地方政府所属高等院校执行的事业单位会计制度，由于高等院校实际的经济业务性质与普通事业单位预算收支经济分类科目的内容不一致，而为了满足政府收支分类改革以后，在支出功能分类应与预算要求相一致，支出经济分类体系能全面、明细地反映政府各项支出的具体用途，最终达到账表相符的原则。高等院校财会核算套用事业单位会计科目时，所填内容与会计科目内容严重不符，降低了会计信息的真实性。例如，将“教育事业收入”和“科研事业收入”全部归入“事业收入”科目中核算； 将“教学事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”等全部在“事业支出”的类级科目等等。

（3）会计核算基础的选择使用，造成了会计信息中的人才培养成本缺少可比性，在高等学校的成本计算中没有一个统一的核算规范。由于以前我国的高校大多为单纯依赖政府财政拨款的国有事业单位，收入来源单一，经费支出内容比较简单，一般保持较为稳定的收支规模。因此对《高等学校会计制度》中规定的“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。比较简单易行，同时也能够满足财政在支出控制信息管理方面的要求。但近年来包括民办高校在内的各种组织形式学校的大量涌现，国家不断推行的高等教育体制改革，使得众多高等院校从原来单一渠道的经费来源，逐步衍生为多渠道筹措资金，经费支出的范围也日益扩大。高校会计核算基础再采用收付实现制，远远不能够适应当前我国高等学校教育经费的管理现状，现行的不同类型高校的两种会计制度，造成了众多的会计信息歪曲和不实的现象发生。当前各高校每年不断增加的教育经费，导致了进一步降低了以收付实现制为核算基础的预算管理的准确性。上一年实现的事业收入没能同跨年度与培养成本匹配，却以结余分配的形式部分转入下一年，以此来解决教育经费的不足，这种结余自然是不准确的； 在不同的高校中支出与费用或者概念被混淆，或者存在划分标准不一致的问题，在会计核算的支出核算中，往往只蕴含实际支付的货币资金部分，那些仍未支付的隐性债务则无从体现，当项目的费用与收入不匹配时，自然就难以核算教育成本。等等这些问题产生的原因，一是因为《高等学校会计》制度即要求高等学校教育经费以收付实现制为核算基础； 又要求采用权责发生制来真实、全面的反映高等院校的财务状况以及业务活动状况，这本身就存在着极大的矛盾。高等院校又很难同时满足这两个要求。所以，当前众多高等学校在实际的会计核算中，因选择不同的核算基础，缺乏一个规范统一的核算标准，使同类高校在某些项目的核算上不具备可比性； 在经济内容和数量比例上均差异显著，由于这些高等院校的教育经费实际使用效率不具备可比性，所以能够真实反映培养各类人才成本的会计信息就无从谈起，教育投入的绩效也就很难在一个规范的评价体系中被衡量。

2 对完善高等教育经费会计核算制度的一些思考

通过上文的阐述我们可以清晰的看到，由于中央和地方高等院校因为隶属关系的不同，所执行的会计制度也各不相同，即使是同类型的高校，也存在着没有统一的会计核算规范。其导致的结果是即使两个高校存在相同性质的经济业务，其会计人员得到的会计核算结果却差异明显，我国高等学校会计信息的不准确问题相当突出。可以说我国高等学校的会计制度已经到了非改不可的境地。《高等学校会计制度》规定的：“高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目，不可减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以结合实际情况分设一级科目，并报主管部门备案”。想法和要求虽然很好，但在当前环境下这一规定大都是流于形式，据统计，我国高校大约有60%的教育经费在会计数据统计上口径不一，综合会计信息严重失真，对我国教育的宏观预算管理、资产管理、财务管理影响严重。这种不具备可信度的教育成本会计信息，没有一个可操作的统一标准，就使得我国的教育主管部门在控制教育经费的投入、确定教育发展经费规模到底应该多大等政策和决策就容易产生巨大的偏差。为解决这一问题，笔者认为当前应务必做到以下几点：一是要不被不同组织形式的教学模式所束缚，将中央、地方政府、乃至民办高校，一律执行财政部和教育部共同颁布的《高等学校会计制度》。在此基础上，专门设置独立的教育事业经费会计报告，使其从属于部门财务决算会计报告，同时颁布统一的教育事业经费会计报告，汇总编入部门财务决算会计报告的项目对应标准规范，从而满足中央及地方财政财政、各级各类教育单位，对会计核算以及会计信息的要求和需要。针对高等学校使用教育经费比例高的特点，认真、周全的设计教育报表的格式，使其能够体现出高等学校经济业务的自身特点，将教育经费投入、各项教育会计指标全面反映。二是满足时代发展的需要，将已经不太适应现实需求的收付实现制，逐步向当前日趋完善的权责发生制转变充分的发挥权责发生制会计核算的优点，使高等学校的会计信息变得更加真实、客观。三是要将预算内外会计制度和会计审核彻底进行清理和整合，将预算外资金取消最终纳入预算内管理；合理设置会计科目，让会计核算能够真正起到反映和监督高校培养人才过程中的各个经济环节，真实反映出教育主管部门需要的各种会计信息。

3 结语

会计核算是高等学校财经工作的重要内容之一。建立较为完善、合理可行的高等学校会计核算制度，才能不断提高我国高等教育经费管理水平，保证高等学校改革和发展顺利进行。

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