浅议会计信息失真的原因及对策

程歆娅

随着经济全球化和市场经济的不断深入发展，会计信息对人们生活的影响越来越大，会计信息的质量也越来越重要，企业的投资者、债权人、管理者及其他信息使用者都需要通过会计信息来了解企业的财务状况和经营成果。失真的、虚假的会计信息会导致信息使用者们做出错误的判断，不能制定正确的决策，无论从宏观调控方面，还是微观管理方面，甚至国家经济发展上，都会造成不容忽视的危害。美国的“安然”事件、我国的“银广夏”等事件，无不揭示了防范、治理会计信息失真的必要性和紧迫性。

一、会计信息失真的原因

（一）会计人员的自身素质不高

1、专业素质参差不齐。有些会计人员只经过短期培训，拿到从业资格证后就上岗，不熟悉国家的政策、法规，甚至连专业知识也达不到要求，例如在记录原始数据时重记、漏记、串户、借贷方记反相，乱用会计科目，误用会计政策，会计确认及计量工作混乱等。

2、道德素质缺乏。有些人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，漏报、瞒报、虚报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符。

（二）企业内控机制不健全

1、双重控制主体矛盾。现代企业制度中所有权和经营权相分离，企业所有者和经营者之间存在一种博弈关系。所有者希望企业价值最大化，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况以便进行未来投资决策。而对于经营者来说，在多数情况下他们更会看中短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动会使经营者夸大经营成果，掩盖经营损失，欺骗投资者和债券人。

2、公司治理结构不完善。我国企业虽然也建立了法人治理结构，但是企业领导大权独揽，因人设岗，导致“內部人”控制现象发生，规章制度形同虚设，监督约束机制弱化，相互制衡机制失效。

（三）外部监管不力

1、法律制度不健全，有法不依，执法不严。随着新经济业务的不断出现，一些法律法规出现了滞后性，使得违法者有机可钻；执法者有法不依、执法不严，甚至钱权交易，使违法成本变得低廉，悬在违法者头顶的达摩克利斯之剑失去了威慑的光芒。

2、社会监督体系不完善。作为政府监督主体的人行、审计、税务等监督机关为完成各自的职能任务各有取舍，其中有些真空地带未得到有效监管。作为社会监督主体的会计师事务所、审计师事务所，未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任，审计中介机构之间的不正当竞争以及部分审计人员业务素质低下，执业态度不端正，风险意识淡薄，甚至违反职业道德为客户作弊，出具虚假报告，使防范会计信息失真的最后一道屏障也失去了保障。

二、防范会计信息失真的措施

（一）提高会计从业人员的素质

1、加强教育培训，提高会计人员的专业素质。会计人员不仅要经常学习会计制度、会计准则，精通会计理论知识，努力提高业务水平，还要学习税收、金融、经济法及生产经营管理等相关知识，成为企业所需的复合型人才。同时主管单位和各企业要加大对会计人员的继续教育力度，创造良好的外部条件，定期开展业务培训班、研讨会等活动提高会计人员的业务水平。

2、加强政治思想教育，提高职业道德水平。通过多种形式加强政治思想和职业道德教育，树立先进典型激励会计人员，提高会计人员的职业责任感，增强敬业爱岗精神。

（二）建立健全企业内控机制

1、完善企业法人治理结构。一方面企业的股东大会、董事会、监事会、经理层要各司其职，分工明确、权责分明，形成一个协调高效的运行机制，要强化董事会的主导地位，发挥董事会在内控机制建立上的核心作用，强化监事会等监督机构的职能和作用。另一方面，要培育一种良好的、积极向上的企业文化，使得每个企业员工都能够受到企业文化的熏陶，树立正确的世界观、价值观。

2、加强内部会计控制建设。要严格约束企业内部涉及会计控制的所有人员，保证会计岗位设置合理，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。

（三）强化外部约束机制

1、完善立法，创造良好的法律环境。对提供虚假会计信息的惩处条款应明确细致；要明确单位负责人为会计责任主体，依法追究相关责任人的法律责任，加大行政和刑事处罚力度；不仅对违规企业实行制裁，还要对自然人追究刑事和民事责任，充分发挥法律对造假行为的威慑作用。

2、充分发挥社会中介机构的职能作用。健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务报表审计签证制度，凡未经审计签证的报表不具有法律效力。对那些违反职业道德，出具虚假报告的注册会计师，要严格处理，加大处罚力度。

参考文献：

[1] 李新梅，论企业内部控制存在的问题与对策，中国乡镇企业会计，2011年09期

[2] 余晓栋，企业风险与内控机制关系探析，中国外资，2011年23期

[3] 姚翠平，张鸿雁，“德”“法”并举治理会计信息失真，公用事业财会，2003年01期

[4] 汪绚，从内审的角度浅析会计信息失真，公用事业财会，2004年04期