现代企业内部会计控制的强化措施探微

黄海阳

【摘要】本文将就此问题展开较为详尽的探讨，针对目前我国企业在现代企业制度建设完善的要求之下所出现的种种状况，笔者在此文中提出了一些应对和强化内部会计控制的具体措施，想借此文来为现代企业的内部会计控制提供一些有利的帮助。

【关键词】现代企业；内部会计控制；强化措施

据财政部颁布并实施的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》规定，企业的内部会计控制是为了保全企业的资产安全与完整，确保会计信息的质量并为企业各部门的经济活动协调有序的进行提供必要的条件。笔者作为一名会计工作人员，深切的体会到我国企业在当今知识信息时代加强内部会计控制的重要性和必要性。尤其是我国已经顺利加入了世界贸易组织，虽说这一方面给我国企业带来了很好的发展机遇；另一方面却也给企业的生存和发展造成了更大更多的压力和挑战。那么，在当前日益剧烈的市场竞争状况之下，我国企业要能够赢得生存的空间，就必须努力加强内部的会计控制与管理工作，以较为完善的内部会计控制制度和体系来应对各种市场经济的冲击。

一、内部会计控制的理论基础及基本框架

对于任何一个企业来说，其经济行为几乎离不开内部控制理论作为基础。一般来说，控制主要由三个方面的元素构成，即控制主体、控制客体和传递线路，控制的目的就在于要么恢复保持原有的状态，要么就是达到预期的新状态两种。而经济控制往往是指涉及到经济领域的所有过程和控制行为结果等，其具有这样一些特点，即控制者一般是被投资者的普通股东，控制者对被投资者的重要经济问题拥有决定权以及控制作用的对象主要是被投资者的重要财务决策和经营决策。作为企业管理领域中非常重要的内容之一的内部控制论，其控制的目的就是为了企业能够正常运转而建立一个科学有效的信息系统，并辅之以专门的防控方法来最终达到控制的目的，它能够有效保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为的发生，并进而保证会计资料的真实、合法、完整。一般来说，内部控制包含了五个方面的内容：即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控行为等。以上都是企业内部会计控制的理论基础所在。接下来，我们再介绍下内部会计控制的基本框架。首先，人们对于内部会计控制的概念界定也经历了一段时间的沉淀，本文将依据我国财政部所颁布实施的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中有关内部会计控制的界定，因为该定义不仅包含了会计本身的控制，还包括与之相关控制制度，而这正是内部会计控制能够真正发挥作用的有效条件。至于内部会计控制的目标设定，一般情况下，企业的内部会计控制是为了达到这些目标，即保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象；保证公司资产的安全完整；确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行；促使经济效益不断提高。而企业的内部会计控制应遵循合法性，成本效益，内部牵制，全面性以及全员管理的基本原则，采用不相容职务分离控制，授权批准控制，财产保全控制以及会计系统控制等方法，合理设计内部会计控制，从而为有效实施内部会计控制奠定一定的基础。

二、现代企业内部会计控制的不足及强化措施

我国企业内部会计控制的问题主要表现在如下几个方面：一是企业的治理结构不够健全。具体表现为董事会不能发挥应有的作用，监事会的作用非常有限，企业经营者与所有者的目标无法达到协调一致。二是财务、会计责任与权利控制不合理。具体表现为会计责任与权利不对等，财务与会计的组织机构设置不合理，从而很容易造成个人舞弊行为的发生。三是预算控制制度存在缺陷，使得预算管理无法真正发挥预测和监督的作用。具体表现为编制主体有待于改进，预算与具体实践之间相互脱节，缺乏必要的客观性，不注重预算的执行，使其不能够做到“有令必行”。四是现代企业在激烈的市场竞争环境中，还没有具备较为浓厚的风险控制意识。五是企业的内部审计工作得不到应有的重视。而会计信息系统内部控制出现的新问题，比如说职务相分离，职权不相容原则的重要性下降，会计电算化对授权控制的冲击，信息存储电磁化使实物保护控制风险加大，内部控制程序化使系统失控不易察觉以及电子商务的应用给内部会计控制带来新问题等事实，都使得企业的内部会计控制日益受到各方面的关注，而切实加强其控制与管理工作也被日益提上了议事日程，并需要进一步的实施和完善。在采取相关措施以前，我们还要认清内部控制制度的安定性及其分类，然后再根据这些相关理论和实践经验来采取必要的措施来加强内部会计控制。我们在分析企业内部控制制度安定性的时候，要考虑企业所面临的宏观和微观环境、外部和内部环境、企业特定时期的目标、企业所拥有的资源等因素，按照时间标准，内容标准来进行分类，在一定的时期内，企业的目标要实现，就要求内部控制制度保持相对的稳定性。在此基础上，现代企业还应该采用以下强化措施来充分发挥内部会计控制的作用：

（1）现代企业要按照现代企业制度的要求来创造良好的控制环境，从而来进一步完善公司的治理结构，强化董事会的主导地位，突出董事会在建立和完善内部会计控制过程中的核心作用，实行独立董事制度，赋予独立董事参与董事会工作的权限，加强监事会的监督作用，独立行使监督权，保证会计信息真实完整性。此外，现代企业还要积极培育经理人市场，使得企业所有者与经营的矛盾可以通过监督、激励及解聘来解决。（2）现代企业要督促政府有关部门从宏观上来进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并且使其具有一定的前瞻性，更为细化某些会计相关规定，更好的约束会计人员的各种行为。现代企业还要按照内部牵制的基本原则，重新设置财务与会计组织机构，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（3）现代企业还要采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制，尽可能的激励员工的工作积极性和创造性。为了充分发挥出企业内部控制的作用，就要做好企业的预算管理和控制工作，因为企业的预算控制是企业进行内部控制的重要方面，企业完全可以通过建立健全预算管理组织，确立“面向市场”的理念，使预算指标经得起市场的检验，有效执行预算，适时调整预算等方法来不断完善企业的预算管理制度。（4）现代企业因为要面临更多的挑战和风险，因而，现代企业要做好内部会计控制，就必须把握好各个风险控制点，采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施来建立有效的风险管理系统，努力强化企业的经营风险意识，设立风险管理部门，采用不同的预警和控制措施来强化对于企业的风险控制措施。（5）鉴于目前企业的内部会计控制普遍较为薄弱的现状，我们现代企业应该努力建立完善内部会计控制制度和体系，那么，切实重视起企业的内部审计工作就是有效的措施之一。具体说来，现代企业要合理设置内部审计组织机构，扩大内部审计的职能及作用，使得内部审计与控制自我评估很好的结合在一起，加强内部控制的监督。（6）由于我国企业的会计电算化系统对于当前这个时代的企业内部会计控制强化有着关键性的影响，因而，我们必须努力加强和完善尚处于初级阶段的会计电算化系统控制工作。具体来说，我们可以明细岗位责任，实行权限等级控制，加强会计电算化系统业务操作的控制，加强会计电算化系统档案管理，加强会计电算化系统网络环境的管理与维护，清晰的认识到加强企业内部会计控制的必然性，即它是保证国民经济正常运转的客观要求，会计履行基本职能的需要，贯彻执行法律法规的必然要求，也是企业参与国内外竞争的迫切需要，通过树立企业内部会计控制意识，健全会计内部控制体系，加大内部会计控制制度的执行力度，加强内部审计，完善外部监督机制并全面提高企业内部会计控制人员的素质，来尽可能的建立完善的内部会计控制，从而有效保障企业的持续、稳定、健康发展。

参 考 文 献

[1]财政部内部会计控制规范——基本规范（试行）[S]．2001

[2]刘克宜．内部控制要素相关性研究[J]．厦门大学学报．2009（9）

[3]唐予华，李明辉．内部会计控制与会计信息质量研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2006

[4]赵保卿，内部会计控制制度设计[M]．上海：复旦大学出版社，2005