财务会计人员职业判断能力提升研究

宋 青

（河南省社会科学界联合会，河南 郑州 450002）

一、会计职业判断的主要特点

会计职业判断能力是财务会计人员针对某些经济业务的不确定因素，运用所学专业知识、法律法规及实践经验作出合理判断的能力。会计职业判断的主要特点表现为以下几点：

1.会计职业判断具有明确的目标性。会计目标是指会计行为的最终目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。财务会计人员只有作出合理正确的会计职业判断才能产生适当的会计处理结果，才能真实、完整地反映会计信息，才能满足决策者作出正确决策的需要。

2.会计职业判断具有一定的主观性。会计职业判断的最大特点在于财务会计人员在职业判断过程中不可避免地存在主观判断性，新会计准则允许财务会计人员在一定范围内选用不同会计处理方法处理业务，由于每位财务会计人员的专业知识和职业素养参差不齐，学习、理解、掌握新会计准则、财经法规政策的水平有高有低，这些客观事实的存在，使得以此作出的职业判断难免会搀杂主观判断性。

3.会计职业判断具有一定的权衡性。会计职业判断就是在新会计准则框架中权衡出适合于本企业的会计处理方法，还要注意贯彻重要性原则。会计的重要性原则贯穿了会计信息处理的始终。财务会计人员对会计信息的漏报或错报很有可能影响其职业判断，提供错误会计信息，看来会计信息的重要性是可以影响到决策者的决断[1]。

4.会计职业判断具有一定的受制约性。会计职业判断首先要符合新会计准则和相关法律、法规的规定。其次受财务会计人员自身的专业知识水平与会计职业道德的约束，财务会计人员的专业知识水平取决于他们对本专业知识的精通程度和知识的认知深度、广度，还有实践经验。职业道德是靠人们的信念与习惯存在于人们的意识与社会舆论中，财务会计人员如果具有高尚的职业道德、高度的社会责任感，在处理会计业务时就会尊重客观事实，作出合理恰当的职业判断，提供真实有效的会计信息。反之，则会提供虚假、无用的会计信息。

二、财务会计职业判断遵循的原则

（一）独立性原则

独立性原则是财务会计人员进行客观公正职业判断时所遵循的首要原则。财务会计人员在处理一些特殊的经济业务时，不要盲目依从单位领导的态度和意见，要充分考虑企业的实际情况，合理借鉴同类企业对类似会计事项的处理方法，根据自己所积累的专业知识和工作经验，作出正确的职业判断。

（二）客观性原则

客观性原则也称真实性原则，是指企业的会计核算必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务收支情况。要想获得客观公正的会计信息，就要求会计人员在进行职业判断之前，必须尽可能获得真实的、有效的会计信息。

（三）合法性原则

合法性原则是：会计核算必须遵守国家法律、法规的规定，确保企业执行国家财经制度，维护国家财经纪律，保证企业财产的完整。作为会计的一项基本原则，会计的合法性原则，主要包括以下内容：①会计主体存在的合法性，是会计合法性原则的基础。②会计主体经济活动的合法性，是会计合法性原则的根本。因此，作为会计主体的财务会计人员在进行职业判断时必须依据会计法律法规的规定范畴，不能逾越。

（四）谨慎性原则

谨慎性原则即稳健性原则，因对不确定经济事项进行职业判断受自身主观意识影响，故财务会计人员针对某些经济业务进行的职业判断是有风险的，错误的职业判断不仅会影响会计信息的质量，还会对企业经营管理造成不利影响和损失。因此，会计人员在进行职业判断时应保持谨慎态度，依据有关财务会计法律、法规的规定，凭借自身职业能力和经验，提供合法、可靠、有用的高质量的会计信息，为决策者提供决策参考。

三、我国企业财务会计人员的职业判断能力现状

由于财务会计人员个体综合职业素质的差异，使得我国财务会计人员的综合职业素质构成不协调，有些财务会计人员综合工作能力强，职业判断能力就高，就能给决策者提供高质量的会计信息。有些财务会计人员综合工作能力差，职业判断能力不足，就不能给决策者提供高质量的会计信息。更有一些财务会计人员不但自身综合工作能力差，职业判断能力不足，而且职业判断出现错误，提供的错误信息影响了决策者的正确决策。导致这些现象的原因是多方面的，主要表现为：（1）主观因素。虽然我国的会计从业人员的整体素质在不断提高，但是仍然有一些企业的会计从业人员虽然持有会计从业人员上岗证但却并不具备专业素质。这主要是因为企业在发展之初，任用了一些没有会计专业知识的人员来从事会计岗位工作，随着企业的不断发展，作为“老人”的这些人员已经成为该企业的管理层，财务管理模式上的落后，导致“外行领导内行”制约了企业的发展，更谈不上对财务会计人员的职业判断能力的培养。同时，还有一些企业虽然“重视”财务部门，但是却只关心数据忽视对财务会计人员的专业知识和技能培训，财务会计人员知识结构得不到及时更新，职业判断能力就显得力不从心；还有财务会计人员自身综合素质不高导致对职业判断能力的认识不足，影响了职业判断能力的正确发挥等。（2）客观因素。市场经济的发展，市场环境的变化，导致了经济运行的复杂性和不稳定性，再者这些市场信息本身就具备很强的不确定性，并且这种不确定性是无法避免的。故此，财务会计人员针对这些具有不确定性信息进行的职业判断是有风险的，出现失误也是在所难免，但可以尽量避免。还有，由于我国实行的是中国特色的社会主义市场经济，国家会出台一些宏观调控政策对市场经济运行和行业发展趋势进行掌控。这样一来，企业财务会计人员的职业判断能力就会受这些相关政策法规的影响，从而制约了财务会计人员的职业判断能力的正常发挥。

四、提升会计职业判断能力的途径

会计职业判断具有很强的技术性，因此财务会计人员要具备较高的综合素质才能达到要求。会计人员既要理解与掌握会计理论，又要了解客观经济环境与经济管理目标，还要具备良好的职业道德。因为财务会计职业判断的结果取决于财务会计人员的专业理论知识水平、实践经验以及职业道德，而这些需要财务会计人员经过长期的思考、知识、经验的积累，有一个漫长的过程，并非一蹴而就，故提升会计人员的职业判断能力，应做好以下几方面的工作：

（一）树立和强化会计职业判断意识

意识是行动的先导，财务会计人员只有树立职业判断意识，才能正确运用职业判断，并不断提高判断能力。旧的行业会计制度不但规定了明确的会计科目，而且对会计政策、会计估计的选择也作了明确的限制性规定，会计人员只需根据这些规定作简单的判断，就能较好地按照相应的会计方法完成工作。这就制约了财务会计人员的主观能动性，其职业判断能力无法得到正常发挥。在经济高速发展、信息不断涌现的社会背景下，新业务新情况不断出现，财务会计人员要更新思想观念，改变工作作风，重视职业判断，树立良好的职业判断意识。财务会计人员只有正确运用会计职业判断，才能提升财务会计人员的职业判断能力[2]。

（二）加强职业道德教育

新的会计制度和准则对许多会计核算的处理，都只作出了原则性的规定和要求，为会计职业判断提供了很大的自主空间，这样一来，财务会计人员在进行职业判断的时就会受主观意识影响，有可能导致会计信息质量失真。因此，必须加强财务会计人员职业道德教育，增强财务会计人员的政策观念和思想道德意识，为提高财务会计人员职业判断能力提供坚强的保证。只有财务会计人员严格遵守职业道德规范，实事求是、坚持原则，不畏权势、不被利益左右，以高度的职业责任感真实、公允地反映会计事项，得出的会计信息才能真实地反映企业财务状况和经营成果，才能确保会计信息质量的真实、可靠、有效。

（三）加强专业知识学习，熟练掌握法律法规

由于长期以来一些企业对财务会计人员的片面认识和有些财务会计人员自身默许，他们认为财务会计人员只要会记账，钱不错就行，并且会计是一门熟练工作，判断会计水平是按会计工作年限来讲的，因此都在熬年头，不注重专业知识的学习，使他们既缺乏参与企业经营管理的能力，又缺乏从事理论研究的能力。可随着新业务的不断涌现，他们现有的知识水平根本达不到企业的要求，所以，财务会计人员必须重视专业知识的学习，同时还应学习相关的经济、法律、法规等方面的知识。财务会计人员只有具备了这些职业素养，才能熟练并恰当运用职业判断，才能更好地履行财务会计人员的职责。

（四）重视实践活动，积累实践经验

会计职业判断具有很强的实践性，财务会计人员如果只重视专业理论知识的学习，而不重视工作实践的积累，就会在现实工作中按书本做事，按条条框框做事，从而把工作思路局限起来，工作难免出现差错。只有将自身专业理论知识和实际工作结合起来，运用所学专业理论知识，再用积累的实践经验对经济业务进行分析、判断，才能解决复杂多变的经济业务的实际问题，从而提高会计职业判断能力。为此，实行会计岗位轮换制，在各种岗位上锻炼和提高综合素质，总结在实际操作中工作经验，长期的积累使财务会计人员都能成为能算会管理的全方面人才。只有这样才能满足不断发展的市场经济的需要，才能全面提高财务会计人员的综合素质，提升职业判断能力，为企业决策者提供高质量会计信息，从而服务企业决策[3]。

[1]李晓飞.《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究[J].财税科技，2012，（7）：271—272.

[2]倪小玲.提升会计职业判断力的途径思考［J］.行政事业资产与财务，2011，（5）：44—45.

[3]周桂芳.谈提高会计职业判断能力［J］.平顶山工学院学报，2006，（11）：48—49.