合并会计报表对企业财务状况的影响

傅建木

（泉州经贸职业技术学院会计系，福建泉州362000）

合并会计报表对企业财务状况的影响

傅建木

（泉州经贸职业技术学院会计系，福建泉州362000）

企业合并会计报表的实际操作越来越受到众多企业的高度重视，重要原因是因为它对企业财务状况具有十分重要的影响。但是，在实际操作过程中，也逐步发现有的企业在合并会计报表的实际操作过程中出现一些亟待解决的问题，该问题的存在已经影响到企业财务管理的质量，必须进行深入细致的研究，并及时提出解决问题的方式方法，以期尽快实现合并会计报表，使之能够更加准确真实地反映出企业的财务收支状况。

合并会计；会计报表；财务管理

近年来，我国市场经济体制逐渐完善和健全，参与国际全球化竞争的意识和能力也呈现出新的特征，这些都是在构建现代企业管理制度的大框架内完善发展起来的。与此同时，合并会计报表也随着企业国际化、市场化的经营管理中逐渐上升到更加重要的位置，合并会计报表与企业的财务管理状况已经息息相关了，必须及时研究解决企业编制合并会计报表实操中的实际问题，在严格执行法律法规的大背景下，积极探索解决合并会计报表实操中的各类问题。

一、合并会计报表实操中应坚持的原则

（一）要始终坚持符合实际的原则

合并会计报表属于技术含量较高的报表形式，需要综合企业发展的各种会计报表的结果和形式，既来源于实际报表，又高于实际报表，需要在以往企业的财务报表的基础之上，进行去粗取精、去伪存真，将企业一段时期的真实财务状况和经营成果以会计报表的形式反映出来，所列举的数据都需要有据可查，采取合并报表的特殊形式进行有效加工、整合、完善、提升。

（二）要始终坚持一体同步的原则

企业财务状况的质量高低是由众多因素构成的，单一法人企业不可能构成合并报表的会计主体，而是需要多个法人企业共同作用，将企业作为有机的正确对待，坚持一体发展、同步推进的原则，确保企业各项经营活动都能够在合并会计报表的指导下进行，应从多角度、多层次予以考虑和衡量。

（三）要始终坚持突出重点的原则

有的企业由众多法人主体构成，合并报表必然涉及众多企业的生产经营范围和各种经营活动，甚至有的业务领域跨度较大，分属于不同行业，这就给合并会计报表提出新的更高的要求，要使得企业合并报表确保准确反映出会计主体的各项财务状况，必须坚持重点突出的原则，提高合并报表判断的准确程度。

二、合并报表与企业财务状况的关系

实践证明，合并报表对于企业财务状况具有十分重要的影响，其具体编制方法尤其是对企业的财务状况产生较大的影响。［1］通常认为，企业要想取得对竞争对手的企业实现表决权和控制权，应该用现金等方式购买到竞争对手的相应的股份和权利，或者积极兑换其股票，努力实现企业双方股东权益最大化。同样道理，在合并报表的实操过程中，企业财务管理部门也可以通过购买、权益集合等方式实现会计报表的合并。这两种方式经过实践检验各有特点，并且通过相互作用能够产生意想不到的良好结果，进而对于企业的财务管理状况产生一定的影响。两种财务方式的融合能够对企业利润产生意想不到的影响，有的企业能够实现利润包含着合并后的企业产生的相应的利润，而有的企业则是完全忽略了合并的时间节点，企业之间合并后的利润主要包括，被合并的企业当年所能够实现的各方面的利润总和。［2］两种财务方式的融合能够对于合并后的年度利润产生一定的影响，因为在购买的形式下，合并的企业是按照公允价值的有关记录，实现资产和负债的计算和计量，同时在权益集合的方式之下，合并企业是按照企业财务的账面价值，进行资产和负债的计量和确认。在经济社会发展的过程中，企业难免会受到通货膨胀等不良影响，因此企业之间的公允价值和账面价值往往不相匹配。并且企业之间实现了合并之后，在相当长的一段时期之内，企业的许多资产和负债都会列入企业发展成本和各种费用支出的行列。两种财务方式的融合能够对企业的净资产回报率产生意想不到的影响，有的企业在权益集合的前提下，净资产处于偏低的层次，经过双方合并之后，企业的各项利润实现较大幅度的增长，直接影响着企业净资产回报率的相应提升，反之亦然。

三、合并报表实操中的重要作用和影响

（一）合并报表具有十分重要的作用

要充分认识到合并报表实操对于企业财务状况的重要影响和作用，进一步认清合并会计报表的重要作用，要认识到合并报表是企业规模化发展的必然趋势，是组成企业编制会计报表的重要基础，始终要坚持企业作为会计主体的理念，加强企业内部会计事项研究和分析，认真考虑企业内部个别会计报表的各种影响，积极整合各类合并会计报表的各种数据。在编制完成合并报表的同时，及时将子公司的权益与母公司的投资进行会计处理，以便于真实准确地反映出企业的各项财务的状况，以及在合并会计核算当中，如何真实完整反映出作为会计主体的企业所进行的各种经营活动和事项，此种反映完全脱离开企业组织架构的各种影响，实现客观反映企业的财务状况。［3］合并会计报表能够准确反映出企业的经营规模和竞争力，作为合并后的企业主体，在经济实力方面已经实现了有机的整合和联合，各项经营活动或者交易活动目前已经属于企业内部之间的交流活动，都处于共同的企业合并报表的背景和控制之下。如果人为的将企业割裂开来，那么将合并前的各企业仍然看成是一个一个的个体，从个体发展的角度来说，每一个企业个体都可以作为对外交易的主体和对象，能够通过会计报表实现主营业务收入的有效计算和衡量。但是如果将各企业放在更加广泛的范围来审视，各种交易在企业内部范围之内没有有效实现，必须将企业各主体之间的母公司以及各个子公司加强与外界之间的交易，进而实现利润相加或者各种综合，真正反映出企业的真实经营的状况和成果。通过有效的合并会计核算，能够充分反映出企业的经营业绩，坚持以企业作为重要的基础，综合而系统地得出相应的财务管理信息，有效避免以往通过简单会计数字反映企业的经济活动与经营业绩之间的关系，避免重复统计和一些失误的发生。［4］在充分肯定合并会计报表重要作用的同时，也应该清醒地认识到合并会计报表也存在一定的风险和隐患，在实际的财务管理对比分析中也会发现相应的矛盾之处。同时，合并会计报表并不是万能的，有的时候很难反映出公司当前和今后一个时期所面临的会计和财务方面的风险。比如，有的公司通过母公司而获取担保贷款，从金融机构中获得资金支持，但是通过合并会计报表的账面显示，并不能很好地体现出公司融资的方式，对于企业财务隐患埋下了伏笔。如果公司在遇到比较严重的财务管理和会计方面的困难的时候，母公司就必须相应的代其履行担保责任，并且将公司资产作为偿还基础，在这样的情况下，公司下步财务运行相应面临着一定的风险。但是，如果公司能够获得银行等金融机构的信任，实现了直接融资的目的，那么对于整体企业来说，也相应地面临着偿还债务的风险。从上述简要分析我们可以看出，有的融资方式是造成企业面临财务管理风险的重要因素，但是这些风险的规避并不一定能够通过合并会计报表体现出来。有的时候合并会计报表也不能够很好地反映出企业的实际偿债能力，究其原因就是企业内部的各成员单位相对独立，并且互相之间没有隶属关系，处于各自利益的考虑和整体企业运行的考虑，各成员的流动资金是不能够随意在企业成员之间进行划拨的。在这种背景之下，企业所编制的合并会计报表对于企业的偿还债务的能力反映不够及时，也不够准确。同时，企业在编制合并会计报表的时候，会因为不同行业之间具有不同的会计科目和计算方式，会计和财务政策的执行也不尽相同，给编制报表带来不科学的地方。

（二）合并报表需要重视的现实问题

要重视的就是合并报表实操中的合并范围是否正确和完整，严格执行企业会计报表有关的规定，比如，要严格遵守一个或者一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，同时将拥有控制权的各类子公司及时列入合并会计报表的合并范围之中。作为企业的财务管理部门要认真履行检查的职责，对于符合条件的企业项目进行认真审核，确保列入合并的范围。要认真坚持合并会计报表的合并基础是否正确和完整，坚持从原始数据出发的原则，确保每一个合并报表都是经过严格的检查和审计，既要充分考虑总体合并报表的准确性，又要充分考虑到每一个单一报表是否符合企业发展的趋势，及时预见到合并会计报表能够对于企业所产生的影响。高度重视已经出具的各类审计报告，对于提供给合并报表的各项资料进行严格的复审、分析和判断，探索采取审计问卷等行之有效的形式进行调查取证。有的中小企业在编制合并报表的时候，其资产额度、业务收入、利润等企业各项指标在合并后的企业之中所占的比重不是很大，那么就应该要求企业尽可能多的提供出与合并报表相对应的附注或者有关的更加详实的资料。建议认真核对合并会计报表的各项日期的准确性，特别是需要注重企业的决算日期与企业的会计期间是否达成一致。在合并会计报表的编制过程中，将母公司和子公司的会计报表的决算日期和会计核算期间进行必要的统一口径，确保各企业之间的会计报表的决算日期和会计核算期间保持一致，确保合并报表的准确性。要坚持事后调整为准的原则，如果前期合并报表不够准确，需要进行必要的调整的时候，那么可以将调整之后的合并会计报表进行重新编制，确保双方的一致性。

四、合理确定合并报表实操中的行业标准

（一）要合理确定合并报表实操中的数量标准

根据会计行业的有关规定积极确定企业的表决权，以及拥有的股票衡量标准，如果在实际操作中母公司能够掌握子公司超过一半以上的表决权，或者母公司如果能够间接掌握子公司超过一半以上的表决权，或者母公司能够以上述两种任何一种的方式总共掌握子公司超过一半以上的表决权，那么需要财务部门根据实际情况进行合理判断，是企业能够获得直观的收益，还是企业能够通过一定的比例获得一定的收益。［5］

（二）要合理确定合并报表实操中的质量标准

围绕母公司加强对于子公司的各种控制作用，合理控制子公司的经营活动和各种财务情况，积极履行企业之间的投资和合作协议，并且充分考虑到企业超过一半以上的表决权的标准。要合理确定合并报表实操中的控制标准，严格执行企业会计准则等有关政策法规的规定，动态根据企业的持有股票的情况，按照企业股份乘法的原则进行进一步权衡利弊。认真参照企业加强控制质量标准，明确企业之间的拥有表决权的投资单位和不拥有表决权的被投资单位，进行科学合理判断，全面加强有效的企业控制。［6］在很多情况下，已经产生的会计合并报表，如果按照准则依据的话，一些基本的合并理论依然发生了较大的变化，但是在实际操作过程中更加强调实质重于形式，要始终坚持以加强控制为重要基础，加强控制子公司的管理，有的经营权益为负的子公司同时纳入合并报表的范围。

（三）要合理确定合并报表实操中的一般标准

在这个一般标准的大背景之下，企业始终强调加强合并报表的控制，进一步合理确定出合并报表的各种范围，在会计准则当中进一步明确规定了母公司对于其合并后的子公司的权利和义务，特别是在企业进入破产程序之后，应该进一步明确各企业之间的权利和义务，对于母公司不能控制子公司的各种条件进行详细说明。会计合并报表的作用范围进一步突出会计控制的概念，严格按照原准则规定的有关情况，可以允许准备近期售出，同时短期持有其半数以上的权益性资本的等一些情况不能涵盖在合并会计报表的范围之内。［7］（P5～9）同时，对于列入企业合并范围的子公司也做出了相应的行业规定，特别强调企业的实际意义和领域之上的加强控制，此种控制不仅仅是停留在企业控制的表面。［8］（P11～12）

［1］汤云为．高级财务会计［M］．上海：三联书店，1995．

［2］陈信元，童华．企业合并会计方法选择：一项案例研究［J］．会计研究，2000（10）．

［3］郑卫．我国合并报表理论与方法探析［J］．广西会计，2001（5）．

［4］中国注册会计师协会．中国注册会计师独立审计准则［S］．2003．

［5］徐智琼．浅析集团化财务管理母公司合并报表的编制［J］．现代商业，2009（6）．

［6］李坤．合并会计报表理论探析［J］．财会通讯，2009（4）．

［7］中华人民共和国财政部．合并会计报表暂行规定［M］．北京：中国财政经济出版社，1995．

［8］中华人民共和国财政部．国际会计准则［M］．北京：中国财政经济出版社，1992．

责任编辑 胡号寰 E-mail：huhaohuan2@126.com

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F 233

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1673－1395（2012）09－0045－03

2012－07－20

傅建木（1960－），男，福建泉州人，副教授，主要从事集团企业会计研究。