加强企业文化建设 提升内部控制有效性

余美玲

内部控制制度是“显性的制度安排”，而企业文化是“隐性的制度安排”，只有将二者有机地结合起来，才能凝聚起企业全部的力量，保障企业战略目标的实现。因此，分析企业文化建设中存在的问题及其对内控的影响，可为内部控制有效性提供有力保证。

一、企业文化建设中存在的问题对内部控制造成的影响

企业文化作为一种集体意识形态的存在，确实具有凝聚、导向、激励和约束等作用。优秀的企业文化，可以保证内部控制制度真正落实到位；反之，没有优秀的企业文化，企业内部控制的执行力将大大削弱。在企业文化建设的过程中，常常出现一些不良问题，不仅没有发挥其应有的作用，反而对内部控制造成负面影响。

（一）企业文化引领作用不足，影响内部控制的有效性

一方面，内部控制基本规范中明确规定“董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用”。因此企业管理者应对内部控制予以高度重视，并在内控体系中身体力行、起模范带头作用，保证企业经营目的顺利实现。反之，当管理者对内控制度予以抵制，甚至加以破坏，以达到自己敛财的目的，那么其下属也上行下效，必将给企业造成不良后果。另一方面，企业必须用文化提升员工素质，培养对企业的忠诚度。许多企业不注重文化的引领作用，导致员工素质低下，对企业的忠诚度下降，时常出现“工作例行公事”、“做一天和尚，撞一天钟”、人为泄露企业秘密等现象，从而影响内部控制执行的有效性。更有甚者，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上违法犯罪的道路，这将使企业的内部控制失效，并且给企业带来巨大的损失。

（二）企业缺乏诚实守信的经营理念，导致内部控制失效

信用是企业步入良性发展轨道的前提和基础，是企业赖以生存的基石。一个企业如果缺乏诚实守信的经营理念，必将导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。例如，安然公司的“赢者获得一切”和“压力锅文化”在激励员工走向成功的同时，又导致走向其极端的一面，即这种文化使安然奉行只能成功不许失败的理念，那么避免失败的最省力的办法就是“作假”。安然这种“赢者获得一切”的价值取向，使企业管理层逐渐形成了一种只重结果而忽略人的文化（特别是诚实守信的经营理念），进而完全偏离了企业文化的本质属性。这个案例表明，缺乏诚实守信的企业文化导致企业内部控制制度形如虚设，以致管理层编制虚假财务报表骗取投资者，最终导致公司的破产。

（三）企业缺乏强有力的核心价值观，削弱内部控制的执行力度

企业文化是由价值观、信念、仪式、符号、处事方式等一系列因素融合而成的综合体。因此许多企业在企业文化建设中，不是从价值观认同入手，而是过分沉醉于浮华的文字、表面的形式，将核心价值观演化为一套大而化之的口号；不是企业对员工的一种积极向上的鼓动，而是一种遥远虚无的呼喊。还有许多企业在核心价值观的塑造过程中往往是全面有余，而个性不足。企业核心价值观经常变成在团结、拼搏、开拓、创新、严谨、求实等几个元素间排列组合的游戏，造成企业文化“千企一面”，缺乏个性。究其原因，是对企业的核心价值观缺乏根本的认识，在企业提炼出的价值观面前，不分主次，不懂取舍，缺乏对企业文化“百炼成钢”的精神，满足于表面文章。在内部控制的实施过程中，我们必须依托强有力的核心价值观来鼓励和约束员工的行为和行动，而严重脱离实际了，不能深入人心的企业核心价值观必然影响企业内部控制的有效实施。

（四）企业文化忽视人本主义，影响内部控制的实施效果

企业文化建设是统一思想，塑造灵魂，培育精神，转变观念的过程。在内部控制管理中，“以人为本”的管理概念，将直接影响内部控制的实施效果。完善的、公平的、公正的企业发展机制能够催人奋进，激发人们的工作激情和活力，产生工作的动力，这也正是企业文化建设的目的所在。但是，这一过程不能脱离员工具体的工作和生活实际，员工工作的主要目的就是要改变生活，提高生活质量和品味。如果只一味的让人们讲奉献，献爱心，工作上加压多，待遇上关心少，那么员工的工作热情和积极性就必然会受到影响，这种情况下谈企业文化建设，员工就会认为是在走形式，唱高调，是在以虚避实，他们就很难接受企业文化的理念，就不会引起共鸣，企业文化就难以落地和深植，就会削弱员工执行内部控制措施的自觉性和警觉性，达不到其真正的效果。

二、加强企业文化建设为内部控制提供有力保证

（一）强化企业文化的引领作用

首先，企业管理者素质高低是影响企业绩效的重要原因。一名优秀的领导者，要在企业文化的建设中发挥主导和引领作用。通过自身在工作、生活中具备的过硬的素质，给员工起到示范带动作用，进而达到强将手下无弱兵。因此领导者要提升自我修养，提高个人的领导风范；要树立良好形象，成为员工的榜样；为内部控制制度的执行中起到强有力的导向作用。其次，要通过企业文化，提高员工的素质以及对企业的忠诚度。提高员工队伍的整体素质，不仅能够提高企业内部控制的有效性，而且能够增强企业的竞争力。企业应积极开展职业道德教育，提高员工的思想政治素质；注意树立新型学习观，提高员工的文化科技素质；倡导健康的生活理念，提高员工的心理素质，不断提升员工对企业产生强烈的认同感；进而建立共同愿景，提高员工的忠诚度，使员工工作有强烈的使命感，愿意为实现这个共同目标而全力以赴，增强其行为的责任意识；并让员工确立共同的价值观和行为准则，实现自我约束和自我激励，从而在一定程度上保证内部控制的有效实施。

（二）坚持诚实守信的经营理念

企业必须把诚实守信的价值观，纳入企业文化建设之中，真正把诚实守信的经营理念贯彻到企业生产经营的全过程，使全体员工树立诚信意识，深刻理解诚信是企业兴盛的应有之道。要制定企业商业道德行为准则和职业道德规范，促进诚信商誉，信守合同，友好合作，公平竞争。要以员工诚信为主体，使诚信深入企业生产经营的每个环节；要以教育引导为支撑，形成诚实守信的企业文化；要以有效监督为基础，实现诚信建设的规范化、制度化。以诚实守信的经营理念有效贯彻为保障，提高内部控制的执行效果。

（三）构建具有企业自身特色的核心价值观

企业核心价值观是企业文化智慧的结晶。它不仅是企业为适应内外环境而升华的思想体系，也是企业实践成果提升和总结的精髓。在企业发展中具有着重要地位和不可替代的作用。价值观是企业文化的核心，没有核心价值观的企业无异于一盘散沙，没有正确价值观的企业就像大海中失去了航向的船只。企业要做大与做强，就应该确定有自己特色的企业价值观。因此企业核心价值观建设过程中，要充分考虑到外部制度环境的特点，按照十八大报告提出的“富强、民主、文明、和谐，自由、平等、公正、法治，爱国、敬业、诚信、友善”的社会主义核心价值观，结合企业独特的成长历程、发展战略、品牌定位以及实体经营策略等因素，培育出具有本企业个性的核心价值观，并使核心价值观兼顾企业和员工的双重利益，兼顾理想和人性，赢得员工的认可，使其成为全体员工提供共同的努力方向和日常的行为准则，从而进一步推动内控制度的有效执行。

（四）建设以人为本的企业文化

建设企业文化的最终目标是创造一个同心同德、同舟共济并能够满足员工自我发展的良好氛围。因此，企业在加强文化建设方面，应秉承和谐文化理念，在汲取现代管理思想的基础上，坚持继承与创新相结合，将“以人为本”作为建设企业文化、构建和谐企业的核心，从而为内部控制有效性提供有力保证。“以人为本”的现代管理理念，不再把员工看成是单纯的技术要素，而是把员工看成是“具有内在的建设性潜力”的因素，把员工当作一种使企业在激烈的竞争中生存、发展，始终充满生机与活力的特殊资源来刻意发掘；不再把员工看成被管理和控制的对象，使其主观能动性和创造性得以充分发挥。这样，就能使全体员工自觉遵守企业规定的各项内部控制制度，从而使内部控制制度发挥其应有的作用。

综上所述，在企业发展过程中，营造优秀的企业文化是企业科学发展的基础，内部控制建设是企业实现目标的手段，只有将二者紧密的结合起来，使其相辅相成、互为补充，才能凝聚真正的力量，企业才会朝气蓬勃，充满活力。一个良好的企业文化，让企业具有良好的环境和氛围，因此，加强企业文化建设，能够发挥企业文化在企业发展中的重要作用，为内部控制有效性提供有力保证。

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