基于成本效益视角的企业社会责任研究

刘 恋，刘 胜

(1.中国人民大学商学院，北京100872;2.中科招商，北京100029)

从目前的学术研究来看，对于企业该否承担社会责任仍然有一些争议，总结起来主要有两种观点:第一种观点认为企业如果倾向于履行社会责任，那么在履行中会带来成本的增加，必然在其他条件不变的情况下，使得利润减少，所以履行社会责任会带来企业财务绩效的下降;另一种观点认为企业承担社会责任可以为企业带来好的声誉，从长远来讲将带来企业绩效的上升。［1］从客观的角度来讲，企业为社会做出贡献，承担一定的社会责任也是企业发展的需要，因为企业的发展离不开社会各界的支持，与社会各界有着千丝万缕的联系，它需要政府、员工、消费者、供应商等各个利益相关者的支持和认可，从而树立自己的品牌。

1 企业社会责任的提出

企业社会责任(corporate social responsibility，简称CSR)是20世纪初以来西方国家诸多学科的一个重要研究领域，是建构企业与社会和谐发展、共生互动的一种基本思想。［1］所谓企业社会责任，是指在市场经济体制下，企业在创造利润、实现股东权益最大化并且对股东负责的同时，还要承担对员工、社会和环境的责任。［2］从目前国内外研究现状来看，企业社会责任内容有两种划分方式。第一种划分方式以美国佐治亚大学教授Archie B.Carroll为典型代表，将企业社会责任分为经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任，也可以将这四个方面称为企业社会责任的结构性内容。［1］除了Carroll的企业社会责任四维层级模型之外，其他学者也提出一些不同的划分方式，如詹姆斯·布卢姆把企业社会责任划分为经济责任、法律责任、道德责任和社会责任。第二种划分方式也可以称为利益相关者划分方式，是利益相关者理论提出之后，在企业社会责任评价领域的结合和深化。企业的利益相关者包括公司的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴，也包括政府、当地居民、社区、媒体、环保主义者等，甚至还包括自然环境、人类后代、非人物种等受到公司经营活动直接或间接影响的客体。［2］本文在对企业社会责任内容进行分析时，主要采用了第二种划分方式，即利益相关者划分方式，关于企业承担社会责任的范围，在基本层次上一般应包括遵守国家各项法律，不违背商业道德，关注生产安全、职业健康，保护劳动者的合法权益等;在高层次上是企业对社区、环境保护、保护弱势群体、对社会公益事业的支持和捐助等。

2 企业社会责任成本分析

企业在履行社会责任时会相应地发生成本，所以企业社会责任成本是企业社会责任行为的必然结果。目前国内学者对企业社会责任成本含义的认识主要有以下几种观点:岳彦芳、袁晋芳根据企业社会责任的内容将企业社会责任成本分为六类:环境成本、资源成本、人力资源成本、消费者责任成本、社区公益成本、其他责任成本，企业在履行社会责任时会相应地产生其中一种成本或是多种成本并存;［3］宋在科认为，社会责任成本是指在持续经营期间里企业因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费等，比如发生的环境治理成本、企业的慈善活动成本或是遭到消费者对产品的投诉而产生的成本等。［4］从以上可知，国内对企业社会成本的研究是比较丰富的，这些企业社会责任成本的研究拓展了企业社会责任成本的外延。笔者认为企业的社会责任成本是企业因承担社会责任而产生的成本，是履行社会责任的一个后果，所以其概念内容应与企业社会责任存在紧密联系。企业的社会责任应当主要包括以下五个方面:企业利益与公众利益，通常表现为企业为社会公益事业做出的贡献，能够提升企业形象，赢得消费者的尊重和信赖。社会公益事业包含的内容很多，如向社会慈善机构、福利机构、贫困地区、受灾地区等提供捐赠资助;企业利益与员工利益，通常表现为企业保障员工权益方面的责任;企业利益与消费者利益，通常表现为企业对其生产的产品或提供服务的责任;企业与其他利益相关者，包括对股东、债权人、政府应该承担的社会责任;最后是企业利益与环境，强调企业的发展不能以环境的破坏为代价，企业应对自身的行为负责，对环境承担起应有的责任，包括投入环保设施、人员、物资等，对企业生产经营过程中产生的废水、废气、固体废物进行清理、还原或者变废为宝等发生的成本支出。因此，从企业社会责任概念出发，企业社会责任成本应包含:企业社会公共利益责任成本、企业职工责任成本、企业消费者责任成本、企业其他利益相关者责任成本和企业环境责任成本。

2.1 企业社会公共利益责任成本

企业与社会是相互影响、不可分离的，社会的和谐稳定对企业的生存发展具有重要的促进意义。企业为社会公益事业做出贡献，能够提升企业形象，赢得消费者的尊重和信赖。社会公益事业包含的内容很多，如向社会慈善机构、福利机构、贫困地区、受灾地区等提供捐赠资助，招聘残疾人，为教育机构提供鼓励和培养学生的各种奖学金和助学金，以企业名义承担城市绿化、保护动植物等行为，举办与企业经营有关的各种公益性的社会教育宣传活动等。企业对公益事业的支持体现了企业造福人类的高尚情操，反映了企业无私奉献的崇高精神，是企业社会责任履行的最高境界。企业要想生存发展，就难免与社会公众的利益产生种种联系，因此企业的一个主要社会责任就是企业社会公共利益责任。企业在履行社会公共利益责任时就会产生相应的成本，这部分成本主要是企业在生产和经营的同时为社会公众提供有形的财物或者无形的劳务，其目的在于提高社会公众的福利或者增加社会整体的公共利益，主要包括企业参与社会公益事业的费用支出和企业用于保护和改善生态环境的费用支出。［2］

2.2 企业员工责任成本

员工是企业生产经营的主体，也是企业财富的创造者，企业的生存和发展依赖于员工的主动性和创造性，员工的认同将为企业增加更多的发展潜力。因此，一个富有社会责任感的企业应善待自己的员工，充分尊重员工的价值，发挥员工的创造性，在追求利润的过程中应尽可能兼顾员工的利益。具体包括以下几个方面:企业应在员工工资待遇、福利、医疗保险、养老保险、失业保险等方面承担一定的责任;企业为保障健康、安全的工作环境所采取的措施;企业为员工提供的晋升、培训、接受教育等机会。［5］因此，企业在为员工履行社会责任的同时，也为社会安定和谐做出了巨大贡献。企业雇佣员工进行生产经营，为企业创造价值的同时，必须为员工提供良好的工作环境和物质保障。从成本角度看，企业为员工所承担责任发生的成本主要通过工资、奖金、福利及为职工缴纳的各项保险、教育培训等形式予以体现。按照企业会计准则的要求，企业为员工所发生的各项支出均通过“应付职工薪酬”予以反映，并最终计入到企业的各项成本费用中抵减收入，从企业净利润中扣除。企业为员工所承担的责任不仅能够满足员工自身的生活需要和个人价值实现，而且也能帮助国家解决社会就业问题，实现社会的安定团结，是企业为社会所做出的重大贡献之一。因此，在对每股社会贡献值指标进行设定时，应将职工薪酬和教育培训费项目作为企业社会责任加项，在净利润基础上予以调整。由于职工薪酬和教育培训费项目都是通过“应付职工薪酬”予以反映，因此，应付职工薪酬科目的变动包含企业保障员工权益所发生的全部支出，并与上市公司合并现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”相对应，它反映了企业当年度为员工福利所实际支付的现金。因此，每股社会贡献值中的职工薪酬和教育培训费采用上述收付实现制下的实际发生额计算。

2.3 企业消费者责任成本

该项成本是企业为满足消费者的期望而产生各项支出或企业对消费者因履行责任和义务而产生的支出的总称，通常包括:企业为确保产品或服务的质量产生的费用;企业用于售后服务工作的费用，例如对产品的使用和维护进行指导和培训的支出，产品达到使用寿命时协助消费者报废或者进行无害化处理的支出;企业针对消费者要求研制新产品的费用，例如企业为研发新产品购买的专利权或企业自行研发新产品的各项费用。

2.4 企业其他利益相关者责任成本

除了以上三项内容之外，还有企业对政府的责任成本和企业对自身利益相关者的责任成本。一是企业必须遵守国家的法律法规，所以企业必须依法纳税，为社会的健康运转提供良好的市场环境、基础设施、公共资源、国家安全、立法支持、社会服务等。但是这些项目的实施必须要有一定的资金作为支持，其资金主要来源于国家的各项税收收入。因此，作为每一个社会公民，我们在享受国家提供的便利和服务时，都应为其贡献一份力量。企业作为市场微观主体，更是国家各项服务的受益者，因此企业作为“社会公民”理应对政府承担最基本的社会责任。［6］二是企业对自身利益相关者的责任成本，包括对股东和债权人应该承担的社会责任产生的成本。股东就是企业的所有者，企业的首要目标就是实现股东利益最大化。企业作为一个经济实体，必须保障其对企业所有者的责任履行，在合法合规的基础上，企业的任何投资必须以能给股东带来利润为前提，同时要全面、准确地提供财务报告，以反映受托责任履行情况，及时、透明地向股东提供真实的经营和投资信息。［5］债权人是除股权资金以外企业主要资金的提供者，包括银行、非银行金融机构、其他法人单位及企业债券持有者等。企业占用债权人的资金，理应对债权人承担责任，即按时还本付息，并为债权人提供借贷资金安全的保障。

2.5 企业对环境的责任成本

目前，我国经济发展迅速，但为此也付出了沉重的代价，那就是自然资源的退化和衰竭，人类的生存环境日益恶化，全球变暖、南北极冰雪融化、空气质量低下、河流污染、饮用水质量无法保证、不可再生资源耗竭、可再生资源衰退、环境污染加剧、生态平衡破坏。环境的恶化与人类的经济活动存在密切联系，而企业又是环境资源消耗和污染物排放的主体。对此，国家在若干重要场合和文件中都提到，经济的发展要以可持续发展为前提。人类的发展、社会的进步都离不开环境，但是目前经济的快速发展以环境破坏为代价，严重阻碍了环境的可持续发展。人与自然本来就是相互依存的整体，如果环境恶化到极限，人类必然唇亡齿寒。因此，作为环境问题的主要责任者和破坏者，为了环境的和谐发展，为了子孙后代的利益，更为了自身的可持续发展，企业应当主动承担对环境的责任。在环境责任上发生的成本主要有企业对环保项目的投入，即主要通过投入环保设施、人员、物资等对企业生产经营过程中产生的废水、废气、固体废物进行清理、还原或者变废为宝。这些人力、物力、财力的支出是企业为进行环境保护、为经济可持续发展、为子孙后代做出的贡献，具体包括企业为保护环境所发生的环保设备支出、排污费支出、药剂费支出、为生产资源产品摊销的采矿权和探矿权、为降低污染排放而投入的各种材料费用和人工费用、为超标排放而缴纳的排污费等。其次，尽管企业投入一定的成本费用用于环境保护，但企业的生产经营仍然会对环境造成一定的负面影响。所以在承担环境责任中发生的成本还包括企业生产经营给社会、居民或环境带来的危害和损失，如资源产品耗费的资源量、未采取环境保护措施、超标排污等对环境造成的影响等。

3 企业社会责任效益分析

企业在承担社会责任时要付出成本，那企业为什么还要承担社会责任，本文尝试从成本效益的角度进行分析:一是长期来看，企业承担社会责任带来的效益要大于承担社会责任的成本;二是企业承担社会责任符合企业相关者利益最大化的企业目标;三是企业承担社会责任有利于提高企业资产( 专用性)效用。［5］

3.1 企业社会责任的长期效益大于承担社会责任的成本

企业社会责任从短期上来讲会带来企业成本的增加，但是从长期上来讲，这会给股东及利益相关者带来更大的利润。首先，企业承担社会责任，有利于完善企业法人治理结构，从而改进对股东利益的保护。［6］在现代企业中，企业的所有者和经营者通常都是相分离的，因此如何保证企业经营者如实履行管理职责、保证企业所有者的利益就成了关键问题。履行企业社会责任良好的企业，通常会建立企业利益相关者参与的多边治理机制。由于企业的利益相关者与企业息息相关，对企业的经营情况比较关心，对企业的经营状况也比较了解，让这些利益相关者参与企业治理，对经营者的监督更便利、更有效;其次，企业承担社会责任，可以促进和谐社会的建设。一个和谐的社会环境，可以给企业长期稳定发展提供良好的外部环境，企业在发展的时候可以降低社会成本，不用担心社会稳定的问题，并且也减少企业内部以及企业内部和外部之间的沟通成本。［7］

3.2 企业社会责任符合企业相关者利益最大化的目标

随着利益相关者理论的发展，“股东利润最大化”逐渐向着“利益相关者利益最大化”的方向发展。企业作为一个组织是由利益相关者多方参与签署的一系列合约组成的，是由各方独特的资源和能力组合在一起形成的为创造价值而存在的利益体，每个利益相关者都向企业投入了资源，那么各方就应该享有平等的权利。利益相关者既然奉献了自己的资源，那么对企业的效益也应当享有一定的索取权，企业在进行利益分配时应给利益相关者一定的份额，以向这些相关者承担社会责任的方式进行支付。这就说明，企业承担社会责任符合企业的目标，也有利于企业的利益相关者，是有效益的。［7］

3.3 企业社会责任提高了企业资产专用性的效用

企业的资产具有一定的专用性，从企业资产的充分利用角度分析企业承担社会责任其实对企业是有利的。利益相关者是所有向企业贡献了专用性资产并由此承担剩余风险的人或企业。［7］比如企业的员工，他们投入了大量的人力资本，这些资本如同物质资本一样，在企业的发展中发挥了重要的作用。员工的人力资本如同实物资本一样，由于其与企业长期和合作，对生产流程已经熟悉，对工作方式已经适应，对企业文化也很认同，工作技能也得到了提升，所以人力资本的专用性将随着时间的增加越来越强，但是如果脱离了原来的企业，需要时间去适应新的工作环境和工作方式，所以在短时间内很难发挥在原来企业的效用，即人力资本的价值会迅速贬值。［6］所以企业如果更加重视员工的切身利益，那么将会提高员工这项专用性资产的效益，减少企业被投拆和声誉受损的概率，对企业的长远发展是有积极作用的。随着企业规模的壮大，企业与员工、供应商、消费者、投资者等其他利益相关方的相互依存关系将越来越紧密，企业应该承担起更多的社会责任，这将有利于利益相关者人力资产专用性效益的提高，巩固利益相关者的忠诚度也已经成为企业重要的战略资源。

3.4 企业社会责任有利于整个社会的可持续发展

世界各国已经非常关注社会经济的可持续发展。2009年末召开的哥本哈根全球气候变化会议的主要内容也是有关全球气候变暖和降低碳排放问题。企业是社会经济的微观主体，为了实现可持续发展宏伟目标，必然要求企业充分履行社会责任，为与之相关的各利益相关者做出贡献，实现社会的健康、和谐和稳定发展。经济利益的追求是企业的首要目标，这是目前经济体制的必然结果，我们也不可能要求企业持有完全奉献精神，开展业务不为个人利益，只为报效社会。但是，我们可以充分发挥国家政策的导向作用，引导企业更好地加强社会责任的履行。但是由于目前情况下，国家或社会对于企业的社会责任违规所造成的外部不经济没有出台严厉的惩罚机制，导致企业不必为此付出较大的潜在成本，从成本效益原则考虑，也必然造成企业的侥幸投机心理比较严重，社会责任履行的动机不强，从而使人类社会发展进入恶性循环。因此，为了人类的可持续发展，为了人与自然的平衡与和谐，必须在经济进步与社会可持续发展之间寻找平衡点，这就需要企业能够积极承担社会责任，为实现科学发展做出应有的贡献。但是，企业社会责任的履行必须配以相应的激励和监督机制。如果没有对社会责任履行情况的监督、评价和管理，我们也就无法判断企业社会责任履行的好坏，从而也就使企业失去继续履行社会责任的积极性和主动性，丧失为社会创造贡献的动力。

企业承担社会责任可以改进企业本身的管理，从短期来看，企业要为此付出一定的代价，在短期内可能会使企业的财务业绩下降，但是从长期来看，这能给企业带来更大的收益，因为企业承担社会责任有助于企业改善自身的经营管理，建立良好的企业形象，增强企业顾客的忠诚度，进而可以提高企业的竞争力，从而虽然在短期内会有一定支出，但从长期来讲，企业也会获得回报。目前我国企业在社会责任方面仍然比较落后，要使社会责任成为企业的自觉意识和普遍行为，只靠良知和高尚道德还是远远不够的，目前改善我国企业社会责任状况的思路，必须是通过社会与企业的良性互动，通过法律和制度的约束，通过媒体、政府等多方面的共同行为，才能使之不断推进。不断地加强政府组织、非政府组织在实施企业社会责任的作用，在加快有关企业社会责任的法律制度的建设，强化和推广以人为本的企业文化建设的同时，借鉴国外先进经验，不断完善企业社会责任管理标准和管理体系，国有企业尤其是中央企业也要多发挥表率带头作用，带动我国企业社会责任履行情况的不断好转。

［1］Alsop R J.Corporate Reputation:Anything but Superficial--the Deep but Nature of Corporate Reputation［J］.The journal of Business Strategy，2004(6):21 －30.

［2］俞卿卿.企业社会责任的成本与效益分析初探［J］.商场现代化，2008(9):145－146.

［3］岳彦芳，袁晋芳.循环经济下社会责任成本信息揭示［J］.中央财经大学学报，2005(8):76－80.

［4］宋在科.构建我国企业社会责任会计信息披露体系［J］.经济问题探索，2007(8):87－90.

［5］冷洪纬.企业社会责任成本与企业价值相关性研究［D］.大连:东北财经大学，2010.

［6］匡海波.企业社会责任［M］.北京:清华大学出版社，2010:74－90.

［7］任荣明，朱晓明.企业社会责任多视角透视［M］.北京:北京大学出版社，2009:37－60.