10月新税法速递

盛立中

从房产税可能全国推开，到正在讨论中的环境税，再到资源税改革和增值税扩围，我国的税改步伐近期呈加速推进之势。

今年10月20日，国务院发布关于加强环境保护重点工作的意见，明确提出积极推进环境税费改革，研究开征环境保护税。国务院要求，下一步将对生产符合较高标准车用燃油的企业推出消费税优惠政策；对“高污染、高环境风险”产品相应提高进出门关税。11月1日起，原油、天然气资源税开始实施从价计征，税率为5％～10％，同时相应提高焦煤和稀土矿煤炭资源税税额标准。此前我国的资源税实行从量计征：原油8元～30元／吨；天然气2元～15元／千立方米。值得关注的是，由于资源税属于地方税种，上述改革将会为资源丰富的地区在未来若干年内年均增加逾300亿元的财政收入。

日前召开的国务院常务会议确定了九条支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施，要求进一步加大对小型微型企业税收扶持力度，提高小型微型企业增值税和营业税起征点。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围；将符合条件的国家中小企业公共技术服务示范平台纳入科技开发用品进口税收优惠政策范围；对金融机构向小型微型企业贷款合同三年内免征印花税；将金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。

明确软件产品增值税税收优惠政策

自2011年1月1日起，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受上述政策。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一井转让著作权、所有权的，不征收增值税。

点评：针对软件产品既往税收优惠政策的延续，范围有所扩大，政策更加明晰。即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。享受上述增值税优惠政策的软件产品需满足下列条件：取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

规范配制酒消费税适用税率

自2011年10月1日起，以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10％适用税率征收消费税：具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号，酒精度低于38度；以发酵酒为酒基。酒精度低于2。度的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10％适用税車征收消费税；其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。

点评：过去执行的政策是：按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。配制酒(露酒)是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。上述所称的蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80％；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80％。

明确纳税人资产重组营业税政策

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售，置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。上述政策自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本规定执行。

点评：上述政策的明确有利于降低企业并购成本，推进企业通过合并和股权、资产收购等方式进行兼并重组。

明确铁路运输企业合作运输业务营业税政策

合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税，上述合资铁路运输公司是指由铁道部及其所属铁路运输企业与地方政府、企业或其他投资者共同出资成立的铁路运输企业；上述股改铁路运输企业是指经国务院批准进行股份制改革成立的铁路运输企业。本公告自公布之日起施行。公告施行前已做税务处理的，不再调整；尚未处理的，依本公告执行。

点评：既往的政策是以承运人取得的全部价款和价外费用全额为营业税纳税依据，从而导致相关企业重复纳税和税负不均。

铁路建设债券利息收入减半征收企业所得税

企业持有2011至2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入减半征收企业所得税。

点评：专项惠及铁路建设政策。中国铁路建设债券是经国家发展改革委核准、以铁道部为发行和偿还主体的债券，性质上仍然属于企业债券。不过按照国家发改委的说法，“铁路建设债券具有政府支持地位。”

员工制家政服务免征三年营业税

自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。

点评：家政服务企业是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务內容的企业。员工制家政服务员需同时符合下列三个条件：依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作；家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险；家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

研发机构进口科技开发用品免征进口税

经国务院批准，继续对外资研发中心进口科技开发用品免征进口关税和进口环节增值税、消费税，继续对内资研发机构和外资研发中心釆购国产设备全额退还增值税。对2009年9月30日及其之前设立的外资研发中心，应同时满足下列条件：对外资研发中心，作为独立法人的，其投资总额不低于500万美元；作为公司内设部门或分公司非独立法人的，其研发总投入不低于500万美元；企业研发经费年支出额不低于1000万元，专职研究与试验发展人员不低于90人。设立以来累计购置的设备原值不低于1000万元。对2009年10月1日及其之后设立的外资研发中心，应同时满足下列条件：作为独立法人的，其投资总额不低于800万美元；作为公司内设部门或分公司的非独立法人的，其研发总投入不低于800万美元。专职研究与试验发展人员不低于150人。设立以来累计购置的设备原值不低于2000万元。

点评：上述税收政策执行期限为2011年1月1日至2015年12月31日。按照要求，在2011年1月1日至11月1日期间批准设立的外资研发中心，从取得资格的次月1日至11月1日期间进口的科技开发用品，已缴纳税款的，可按有关规定申请办理退税手续。

延长农村金融机构营业税政策执行期限

对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、白银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3％的税率征收营业税政策的执行期限延长至2015年12月31日。

点评：现行金融保险业营业税适用的标准税率为5％。我国长期以来对农村地区的涉农贷款保险业务实施税收优惠政策。

期货投资者保障基金税收优惠政策延至明年底

期货投资者保障基金各项税收优惠政策延期执行至2012年12月31日。

点评：上述关于期货投资者保障基金有关税收优惠政策主要包括：下列收入不计入其应征企业所得税收入：期货交易所按风险准备金账户总额的15％和交易手续费的3％上缴的期货保障基金收入；期货公司按代理交易额的千万分之五至千万分之十上缴的保障基金收入；依法向有关责任方追偿所得；期货公司破产清算所得。期货保障基金公司取得的银行存款利息收入等，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。期货保障基金公司取得的下列收入暂免营业税：期货交易所按风险准备金账户总额的15％和交易手续费的3％上缴的期货保障基金收入；期货公司按代理交易额的千万分之五至千万分之十上缴的期货保障基金收入；依法向有关责任方追偿所得收入；期货公司破产清算受偿收入；按规定从期货交易所取得的运营收入。