浅析企业银行存款违规操作的检查思路与方法

　　摘 要：文章分析了加强银行存款管理的重要意义，分别介绍了企业采取预收货款及假存或少存多记等五种情况下，银行存款违规操作常见的查账方法，并对每一种查账方法用案例加以详细说明。
　　关键词：企业 银行存款 查账
　　中图分类号：F830.4 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2011）07-199-02
　　
　　一、加强银行存款管理的意义
　　货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好对银行存款的审计，对加强企业货币资金的监控，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整，保护所有者资产不受侵犯具有重要意义。为了保证经营业务需要，合理使用银行存款，提高资金使用效率，保证银行存款的安全，必须加强银行存款的管理。
　　二、企业银行存款违规操作的查账方法及案例
　　1.对违反有关规定进行预收业务货款或收取其他不合理款项，以贪污货款或存入小金库的查账方法。检查有关合同协议，分析其是否合法、合理，有无物资保证，是否给客户造成损失，以及是否利用预收账款调节本期收入，或将本该转入本期销售收入的款项一直挂在“预收账款”，从而达到降低利润、逃避或推迟纳税的目的。
　　如查账人员在审查乙公司的“银行存款日记账”时发现，2007年7月6日80号凭证摘要注明“支付甲公司借款”，金额为15000元。经查在本年度乙公司不存在与任何公司的借款业务，为什么要汇出这笔款项？
　　查账人员调出80号凭证，其会计分录为：
　　借：其他应收款——甲公司 15000
　　 贷：银行存款 15000
　　所附的原始凭证是该公司在2007年7月6日甲公司的借款单据，与甲公司联系，甲公司否认借款业务但却承认6月26日曾预付乙公司采购货款15000元。但在乙公司的销售管理条例中明确规定不允许预收客户款项。
　　查账人员调出6月26日的凭证，其会计分录为：
　　借：银行存款 15000
　　 贷：其他应收款——甲公司 15000
　　所附的原始凭证是在2007年6月26日甲公司的还款单据，与实际业务名不副实，前后矛盾。该公司违反有关规定向甲公司收取预收货款15000元，然后作了虚假的账务处理，进行贪污、挪用。
　　2.对为使银行存款日记账余额与银行对账单余额表面相符，进行假存或少存多记的舞弊行为的查账方法。此种情况应核对银行存款日记账与银行对账单或核对销售业务相关的记账凭证与原始凭证，看是否相符。
　　如查账人员在核对某企业2007年12月“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中12月29日50号凭证（转支419）余额为15350元，对账单的支票419号金额为12350元，银行存款日记账12月50号凭证存入现金3000元，在对账单上没有反映。查账人员对此表示怀疑，于是首先调阅50号凭证，其分录为：
　　借：银行存款 3000
　　 贷：库存现金 3000
　　审查原始凭证时，发现“现金送存簿”没有加盖“现金收讫”字样，即没有反映现金交到银行。调出50号凭证，其分录为：
　　借：商品采购 15350
　　 贷：银行存款 15350
　　查账人员复核采购发票，其金额为12350元。
　　该企业账务人员利用虚假银行存款使银行存款日记账余额与银行对账单余额表面相符。
　　3.对出租、出借账户，为外单位转账套现从而收取好处费或利用外单位银行账户套取现金，从而既达到贪污的目的，又达到转移资金的目的的查账方法。检查往来账项与银行存款日记账是否存在不应有或不正常的往来结算业务。核对银行对账单和银行存款日记账，如发现银行对账单有一收一付的账务记录，而银行存款日记账却无此记录，则进一步查明是否出租、出借账户，或利用外单位银行账户套取现金。
　　如查账人员在审查某企业2007年“银行存款日记账”时，发现9月5日5号凭证的摘要记录“存入暂存款”，金额为3万元，9月20日、21日和25日分别在10号、12号和30号凭证摘要注明“提现”、金额各为10000万元。查账人员怀疑该企业有出租账号行为。
　　查账人员首先调出5号收款凭证，其分录为：
　　借：银行存款 30000
　　 贷：其他应收款——××单位 30000
　　所附的原始凭证仅有一张“进账单”。调出10号凭证，支配用途为“差旅费”；12号凭证，支配用途为支付季度奖；30号凭证，支配用途为“备用金”。依据这一线索，查阅“现金日记账”时，发现9月30日付款凭证35号，摘要为“付暂存款”3万元。调出35号凭证，其分录为：
　　借：其他应付款——××单位 30000
　　 贷：库存现金 30000
　　其原始凭证为××单位打出的白条收据。查账人员审查××单位的账簿记录，尚未有30000元的收入。在××单位领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现××单位在9月4日销售一批产品，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款。与银行取得联系，款项已划到被查企业。被查企业出租账户，非法套取现金30000元。
　　4.对开设黑户、截留收入，比如虚列销货退回款至黑户的查账方法。检查销售收入明细账，看是否存在退货业务。如存在，与对方联系，确定相关金额；如无，则查明退货款的入账户头是否为企业黑户。如查账人员在审查某公司“银行存款日记账”时发现，2007年7月10日6号凭证摘要注明“罚款支出”，金额为32000元。查账人员认为摘要模糊，怀疑其中有作弊行为。
　　抽调6号付款凭证，其会计分录：
　　借：营业外支出 32000
　　 贷：银行存款 32000
　　所附原始凭证一张，该原始凭证为税务机关转来的罚款通知，其中税款为30000元，罚金为2000元。查账人员进而审查公司“应交税金”明细账时，发现该账户余额为零，纳税时间为7月2日，符合规定，为什么罚款？查账人员进一步审查7月2日的付款凭证(凭证号为2号)其会计分录为：
　　借：应交税费 32000
　　 贷：银行存款 32000
　　所附单据有转账支票一张，纳税申报表一张。查账人员通过银行查明，该支票的收款人为市百货公司。市百货公司证实这张支票是百货组交来的货款。查账人员基本上明白了事实真相。说明该公司的内部控制不严，会计员利用出纳不熟悉业务，编制假传票，贪污公款30000元。
　　5.对张冠李戴、贪污收入的查账方法。张冠李戴贪污收入的具体表现如下：
　　（1）将销售收入款存入“其他应付款”，等到时机成熟，再将其贪污。
　　（2）将已收到的销货款不入“银行存款”却挂在“应收账款”，日后将应收账款转为坏账。
　　具体查账方法如下：检查与销售业务对应的往来账，如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等明细账。调查与对方单位业务是否属实；抽查一定的坏账损失核销业务，检查是否有对已收到欠款的假坏账进行贪污的行为。
　　如查账人员对某一小规模纳税企业的“坏账准备”进行检查时，发现2007年7月一个月内核销的坏账损失数比上年要多许多，于是对核销的“应收账款”明细账进行详查。
　　查出“应收账款——甲公司”336333元货款转为坏账，与甲公司联系，不存在甲公司，经追查账务承认，这实际是乙公司的货款。2007年2月份对乙公司销售时，作分录：
　　借：应收账款——乙公司 336000
　　 贷：主营业务收入 336000
　　收到乙公司销售款时不入账，财务经理伙同销售部经理将货款336000元贪污，而“应收账款——甲公司”，实为虚拟购货方。于2007年7月予以核销，即
　　借：坏账准备 336000
　　 贷：应收账款——甲公司 336000
　　财务经理等对销售收入形成的应收账款移花接木、张冠李戴，核销应收账款形成坏账，从而达到贪污的目的。
　　三、结论
　　随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的质量，成为控制审计风险的重要方面。企业内部的欺诈和会计舞弊（假账）作为违纪的一种表现形态，可以说是随着假账的产生而产生的，而且假账随着会计方法的不断发展与各种科技手段的不断应用而变得越来越多样化、复杂化和隐蔽化。货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。企业的各种经营活动大多可能通过货币资金表现出来，同时货币资金也是不法分子盗窃、贪污、挪用的主要对象。因此企业应加强对货币资金的管理，加强对企业银行存款的监督，通过对不同情况下银行存款违规情况的检查，增加识别作假手段及方法的能力。当然随着科技的不断发展，还会有其他新的作假出现，只有增强意识，提高识别能力，才能不让作假者有可乘之机。
　　
　　参考文献：
　　1.陈祖香.杜晓佳.银行存款的审计技巧[J].财