工程决算审计应注意的问题

金荣灿

（上虞市专业审计中心，浙江 上虞 312300）

近年来随着我国经济腾飞，国内工程项目日渐增多，工程建设后期的决算审计工作也越发重要。

一、社会背景

随着改革开放的深入，我国经济持续速发展，特别是独具特色的社会主义市场经济体制的确立，使这个古老的东方国度再次焕发无限生机与活力。但是问题与进步同在，市场经济下，商品经济繁荣，追逐利益本身就是企业的权利与义务，对企业自身利益的追求进一步刺激着社会经济发展，但是，过度盲目的利益追求难免使部分企业家陷入急功近利的盲区，以至于不择手段，造成对国家利益的损害、对人民安全的威胁。

工程项目的开展、建设要求建设方与施工方的共同参与，施工方在工程实施过程中资金运转筹措成为不可避免的问题，这时部分不法施工企业投机取巧、以谋私利。此时，审计机构就在其中扮演了联系、调节、监督的角色。

工程决算审计虽然对工程建设起着重要的监督制约作用，但实际工作仍难免有所纰漏，致使问题工程有机可乘。根据马克思主义唯物辩证法基本原理，事物之间存在着因果联系，因果之间既有先行后续，又有引起和被引起的关系，原因与结果相互区别相互联系。其方法论意义是，承认因果联系的普遍性和客观性，是人们正确认识事物，进行科学研究的前提；正确把握事物的因果联系，才能提高人们实践活动的自觉性和预见性。由此，分析问题存在的原因有助于问题的改善乃至解决。在工程审计工作中，要通过分析存在问题的原因，从而正确、有效的解决问题，那么，首要问题即明确问题的存在，意识到常常出现纰漏的环节。

二、当前工程决算审计面对的问题

当前工程决算审计面对的问题集中体现在不法施工企业谎报、误报施工各环节的情况、资料，增加工程造价，从而捞取差额，中饱私囊，满足一己私利。谎报、误报又体现在如下三方面：

首先，施工资料与实际情况不符。

表现为施工方上交的施工图纸与实际情况不一致，不法施工企业通过加大图纸中建筑尺寸，提高图纸中建筑标准，甚至凭空捏造实际上并不存在的建筑物，从而以工程量和工程造价的虚高从中谋取私利，中饱私囊。另外隐蔽工程大量存在，不法施工企业送审决算中常常无审批设计变更等资料，施工企业则趁机弄虚作假，造成口说无凭的隐蔽工程，加大了对隐蔽工程审计工作的难度。再者，现场签证证明大量缺失，建设方对工程现场的管理工作不足，记录资料缺失、不详实，致使现场签证证明不真实。不法施工企业利用建设方对工程现场的宽松管理在材料价格、零工等方面运用高划、多计、补签等手段骗取虚假签证。

其次，作假工程取费、定额套用。

不法施工企业上交决算审计部门的取费资格高于自身等级，采用虚假挂靠等手段，计取较自己类别高、等级高的费率。在定额套用方面，不法施工企业也大费周章，利用项目定额概念不清等因素，即使差别甚微的定额项目，就会大大增加工程造价。

再次，反复计算工程量，甚至凭空增加。建筑工程建设过程中，计算复杂、繁琐。不法施工企业通过对工程量的多记、重计，以增加工程造价。对施工资料的作假实质上就是增加工程量，从而增加工程造价，进而捞取差额，满足一己之私。

最后，谎报材料用量，材料价格。

材料费用是工程造价的重要开支，整个建筑工程的工程造价的百分之五十左右要用于材料的采购。多计材料用量或者夸大材料单价同样能够大幅度增加工程造价。

综合上述三方面的情况，不法施工企业都是以骗取高于实际情况的工程造价为制造差值的手段。

三、工程决算审计所面对的问题造成的危害

首先，不法施工企业谎报、误报工程决算，危害国家经济安全。

公共财产包括集体财产、国家财产等，是政府通过商业活动创造价值、税收征集等方式，用以财政支出的资金。社会主义的国家财产是以"用之于民"为根本目的的。国家投资基础工程建设，便利人民大众生活，以最广大人民群众的根本利益为着眼点。不法施工方从工程建设过程中骗取国家公共财产，严重损害人民利益、损害国家政府服务于民的执政能力，阻碍社会政治经济发展。

其次，不法施工企业谎报、误报工程决算，威胁人民生命安全。

更为严重的是，对工程决算弄虚作假，直接导致工程项目的质量隐患。由此对人民日常公共生活造成的恶劣影响不堪设想。因此，杜绝工程决算造假，真实的工程造价有赖于全社会思想觉悟水平的提高。但思想的教育与提高是漫长而隐性式的，切忌只争朝夕，当前存在的工程决算造假又亟待解决，那么工程决算审计就将发挥其重要作用。

四、工程决算审计的作用

工程决算审计以监督财政财务收支项目信息从而发现并纠正工程结算不实等行为为直接目标，包括工程的预算有无超支、有无资金隐匿情况、有无私分投资结余等。以矫正社会不良风气、保证国家资金有效利用、维护最广大人民群众根本利益为最终目的。以我国经济文明、精神文明的深度的打造，社会的全面、健康发展为根本追求。

我国以根本大法的形式确立了中国的审计制度。审计制度出现在宪法章程中说明了审计工作的特殊地位。审计工作在建筑工程中的落实、应用毋庸置疑的享有同样地位与重视，并对建筑工程乃至人民利益、国家发展起到至关重要的作用。

《中华人民共和国审计法》，中明确规定审计机关的职责，审计违反国家财政财务政策以及规章制度的行为；审计经济工作中的失职或失误；审计个人、企业和国家三者间利益关系处理办法恰当与否；审计违法行为诸如贪污盗窃等；审计企业生产经营活动的合理合法性以及有效性。落实到工程方面的决算审计要从以下内容着眼：审核工程合同、工程资料，审计工程取费和工程量、材料用量材料单价，审查定额套用。

审计部门通过对建筑工程合同的审计，对财政财务收支和项目信息等起到监督作用。通过审计结果，对违反法律法规非法工程给予行政处罚甚至司法处理，《中华人民共和国审计法》指出,"审计机关根据审计报告,向被审计单位的上级主管机关提出要求纠正、监督、处理下级单位不法行为的处理意见,或要求检察院立案调查合同当事人串通损害国家利益的证据,要求检察院依法代表不主张权利的单位提取诉讼,或参与正在进行的民事诉讼或抗诉。"从而矫正社会现存不良风气，保障人民生命安全以及国家财产安全，保证国家政府资金得以高效切实的利用，有助于维护国家、人民的根本利益。

毋庸置疑，工程决算审计对工程造价造假有着致命性的杀伤力。那么如此有效的工作如何运用就成为工程决算审计应注意的问题中的首要议题。

五、高效工程决算审计，遏制工程造价造假

针对工程决算审计面对的三方面问题，逐一分析，各个击破：

首先，审查工程资料。

采用核对法仔细、全面的研究、阅读施工图纸，对所有的图纸加以分析，了解工程全貌，寻找是否有矛盾的存在，是否有不合常理的现象的存在。并且采用测量法，进入建筑现场,比照施工图纸,实地测量有关数据。运用询问法询问参与项目建设的负责人、管理员或者相关人员，从中获得一些蛛丝马迹，作伪线索与重要审计证据，以发现隐蔽工程。此外，现场签证证明必须有建设方企业代表两人或两人以上和施工企业现场管理负责人的盖章签字，签证证明多做拷贝，及时报送审核部门。审查现场签证证明要注意考核其项目和内容清楚与否，确认证明的日期、数量、规格等准确与否。而且，现场签证证明文件手续完整才予以结算，否则概不负责。

其次，审核工程类型、企业资质。

工程取费、定额套用因工程类型、企业资质的不同而存在差异，应用核对法，按照国家规定的规范严格核对工程类型，审核提交的工程类型、施工企业资质与招标文件和工程合同要求是否相同。对于直接套用单价行为，主要在于错套、高套情况的评判，重点审核价格高、工程量大的、容易混淆的项目，确保工程造价准确。

再次，细化审计工程量。

审计工程量，首先对于综合性较强的项目要先将该项目细化、分类，由具备不同专业知识的审计员审计。其次对于复杂的项目，以投资比例大的为重点，有效率的完成审计工作。最后注意区分混淆性强的项目。

冒算工程量的方法多样，因此要更加注意，尤其着眼投资比例大的项目、交接部分、易违背计算规则的项目和易出现漏洞的项目，防止其重复计算、多加计算。

最后，深入市场，审计工程材料

审核材料的用量是否按定额规定的材料量，注意防止损耗重复计取。对于审核材料单价，采用调查法，深入了解市场行情，调查走访可以切实有效的防止材料单价作假。在工程决算审计工作中特别注意以上三方面，针对存在问题有目的性的采取措施必将事半功倍。然而，高效的工作方法还需要高素质人才的参与。

六、审计从业人员素质要求

工程决算审计工作以会计师，审计师，造价师等为主要执行人员。审计工作从业人员以维护社会国家财政经济秩序为职责，起着促进社会公平，推进政府职能，加强宏观调控等重大作用。

由此可见，加强审计人员的各方面素质尤为重要。

首先，职业道德素质：以客观公正为核心的工程审计工作，其职业道德素质首先表现在爱岗敬业的工作热情，更重要的是实事求是、勤勉尽责、廉洁奉公的职业操守。

其次，业务素质：第一，预决算审编能力，是审计员的基本业务素质，是审计执行人员保证审计工作得以开展的必要技能。第二、完备的法制知识、崇高的政治素养，审计工作是以《中华人民共和国审计法》为最终依据而进行的，必要的法制知识是审计人员不可或缺的业务素质之一，另外由于法制的政治意义，还要求了审计员的政治素养。第三，沟通协调能力，清晰明确的表达能力无论在任何性质的工作中都其重要意义，作为建设方与施工方中间的协调者、中间人，良好的沟通能力必不可少。

最后，拓展素质：工程审计工作要求审计员的建筑相关知识，了解施工技术、熟悉建材市场、洞悉建筑领域发展方向等。

总之，高度膨胀的物质文明作用下，工程决算审计工作重要性无需赘言，在当下的工程决算审计工作流程中应该尤其注意容易产生谎报工程造价的环节，有针对性的遏制工程决算中的不法行为。

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