规范内部会计控制 防范高校财务风险

　　【摘要】 财务风险是高校在运营过程中必须面对的一个现实问题，财务风险是客观存在的，高校的管理者对财务风险必须采取有效措施来防范或降低风险。文章通过对高校财务风险现状的分析，从中找出不同财务风险产生的具体原因，并从规范内部会计控制的角度，试图探索出解决高校财务风险的有效方法。
　　【关键词】 内部会计控制； 高校； 财务风险
　　
　　一、高校财务风险的涵义
　　
　　在研究高校财务风险之前，有必要对财务风险的概念进行界定。广义的财务风险（Financial Risk）的概念最先出现在财务管理领域，其出发点是基于企业财务管理决策活动过程中的不确定性，是指在经济活动中由于客观存在的各种不确定因素，使实际收益与预期收益发生偏离，进而造成损失的可能性。狭义的财务风险通常称为举债筹资风险，指企业经营过程中用货币资金偿还到期债务的不确定性，进而给企业财务成果带来的不确定性。在经济活动中，财务风险体现出两面性：一方面，在经济活动之前，人们可预知活动的结果会有多种可能性，是客观存在不能消除的，即为风险的自然属性；另一方面，通过人为的科学管理措施可以控制、降低风险，力求获得最大的收益，即为风险的经济属性。
　　作为非营利性事业单位的高等院校，其所面临的财务风险既不同于广义的财务风险，又不同于狭义的财务风险。高校的财务活动是以货币资金收支为主的资金运动的总称，因此，高校的财务风险实质是一种资金运动所面临的风险。
　　结合以上对于风险及财务风险的理解，可将高校财务风险定义为：高等院校财务风险是指高校在各种财务活动过程中，由于各种内外部环境因素的变化及作用下形成的财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，致使债务到期无法清偿，事业运营资金不足，造成其不能充分履行其社会职责、提供教育产品乃至危及其发展甚至生存的可能性。
　　
　　二、高校财务风险种类及成因分析
　　
　　（一）收入风险
　　第一，收入来源单一，学校不是企业，本身不具备资金“造血”功能。虽然目前高校的收入来源渠道已经向多元化方向发展，但学费收入和财政拨款始终是高校的主要收入来源。然而我国的高校学费标准已经超出了居民，尤其是农牧民的承受能力，人均学费上涨幅度有限。财政拨款按生均标准拨付，因而高校的收入主要取决于高校的招生人数，如果生源不足或者完不成招生计划，将会导致收入减少。2010年以后，大学学龄人口将开始明显下降，许多高校的生源将会不足，高职院校尤为突出。第二，在校生学费欠费率逐年上升。近几年，毕业生就业形势严峻，就业率低，将直接影响到高校对报考学生的吸引力，甚至影响在校学生及其家庭缴费上学的积极性。第三，国家教育投资增长缓慢。
　　（二）贷款风险
　　目前，越来越大的高校贷款规模，直接构成高校的财务风险，是高校面临的严峻问题。
　　1.利息风险。对于高校而言，借款资金本身不能带来收入，更无盈利可言，利息费用只能通过学校的事业收入来弥补。在事业收入一定的情况下，利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出。
　　2.偿债能力恶化风险。高校使用借入资金多用于购置土地、基础设施建设以及重点实验室和大型仪器设备的置办，在法律层面上，这些学校资产是不能向企业那样以某种可以偿还债务的形式存在，实际上是一种最终耗费，其结果是不但不能弥补利息支出，还需要用其他资金来偿还本金。因此，高校举债实际上是对未来收入的提前使用，而未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。加上高校缺乏对贷款规模与还款计划的可行性研究，贷款结构失衡带来还款期的过度集中，最终导致偿债能力降低。
　　（三）资金流动性风险
　　滞后的管理理念与薄弱的内部控制，造成在筹集资金、调度资金及合理运用资金等方面缺乏灵活性，没有足够的资金流动性以应对教学、科研等各项教育事业发展的预期现金需要，日常收支动态平衡难以维系，出现流动性风险。
　　1.管理层风险意识不强。由于高校在很长时间内处在国家预算约束下，还没有真正转变到学校法人实体的资金运作模式上来，导致了高校领导层风险责任意识不强，没有有效地开展对财务风险的监测与防范。
　　2.会计信息缺乏预测性和指导性，表现为重核算、轻分析。会计人员习惯于处理日常的报账业务，只是如实反映过去一段时间内学校资产变动情况，相当于对过去一段时期的财务总结，缺少财务分析，也没有研究财务数据之间的内在联系，对未来资金运行的预测性、前瞻性不高。
　　3.资金使用缺乏科学的可行性论证。由于计划、决策、程序、制度或者存在一些办学理念的偏差，从而误导高校重复建设、盲目投资甚至错误投资，导致学校资源浪费，产生巨大的经济损失。
　　4.控制不力，监督环节薄弱。一些该收回的资金没有及时归入财务部门，为私设“小金库”留下了隐患，形成了资金的体外循环。
　　
　　三、规范内部会计控制是防范高校财务风险的有效途径
　　
　　内部会计控制是对组织内部资金运动实施事前、事中、事后价值管理的重要手段。内部会计控制是企业为保护资产，增强会计数据的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，而在企业内部采取的组织规则和一系列调节方法与措施。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，有效地化解高校财务风险。
　　（一）建立预算控制制度
　　高校财务预算是内部会计控制的核心内容，在各项财会工作中处于主导地位。科学合理的预算是加强会计内部控制的基础与前提，是学校实现战略发展目标的有效控制手段。预算控制制度包括预算编制、执行、反馈与优化。
　　1.实施科学合理的预算编制控制。从“量入为出、收支平衡、保证重点”的基本原则出发，将学校合规合法的各项收入纳入预算范围；兼顾当前利益与长远利益计算预算收入和预算支出，编制的预算必须体现学院的管理目标，并明确责权；依照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行预算编制过程控制。
　　2.强化预算约束。正常情况下，预算一经确定，不得随意加减变动，从预算收入、支出、平衡三方面严格执行预算，建立健全预算责任制度，全面分解责任部门和责任岗位的责任范围，实施责任履行的报告与过程控制制度。
　　3.完善预算调整制度。客观上讲，预算执行也有可能遇到诸多矛盾，这需要财会人员及时采用相应的方法分析预算执行中的各种问题，完善预算的调整制度，对时间、方法、程序等作相应的规定，不断优化预算管理制度。
　　4.加强收入、支出预算管理。高校应将各项收入全部纳入单位预算，进行统一核算和管理；各项收费应严格执行国家规定的收费范围和标准，使用合法票据；充分利用现有的人、财、物，合法组织各项收入，不断拓展服务和经营范围，扩大财源。同时应注意正确处理社会和经济效益的关系，建立健全服务收入分配政策；各科室、部门对外服务的收入应实行“收支两条线”，防止私设“小金库”。高校应严格执行国家有关财务规章制度所规定的开支范围和标准，厉行节约，杜绝不合理支出；严格执行支出审批程序；严格划分公私界限，对不合法或手续不完备的开支，财会人员应当拒付；各项费用应按实列支，不得虚列虚报；应加强对专项资金的管理和监督，按财务规定“专款专用”，专项列报。
　　（二）建立货币资金全面控制制度
　　1.遵循不相容职务相互分离原则。不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓，其核心是“内部牵制”。因此高校在设计、建立内部会计控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
　　
　　2.建立货币资金业务的岗位责任制，明确部门和岗位的职责权限。岗位的设置应遵循前文所说的不相容职务相互分离的原则，要涉及五个步骤，即：授权、签发、记录、稽核和执行。以货币资金支付会计控制环节为例，是指货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约、不能一人多岗、身兼数职。譬如，出纳人员就不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作；授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币资金支付的经济业务事项。
　　3.建立严格的资金业务授权审批制度。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序和责任以及相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理。对于重大资金支付业务，应经学校领导集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用、转移资金等行为。
　　（三）建立健全财产管理制度
　　建立财产物资计划、审批、采购、领用和消耗的内部管理制度，对财产物资的请购与采购、验收与保管，均应实行职务分离，对财产物资的领用和消耗应实行定额管理办法；建立健全固定资产的维修保养和使用情况报告制度、建立健全财产物资清查盘点和报废制度，对财产物资的盘盈、盘亏和毁损处理要有审核批准手续；财产物资管理部门与财会部门要定期进行账目核对，做到账实相符、账账相符。
　　（四）建立负债内部控制制度
　　建立短、长期借款预算、立项、审批、使用和偿还管理制度；对借款项目额度和偿还能力应进行论证，对借款的使用，要严格把关、专款专用、及时记账；建立贷款风险评价模型来确定合理的贷款规模，建立有效的风险防范机制；建立偿债准备金制度。高校在编制年度预算时，根据债务规模和还款期限，按2%~3%的比例提取偿债准备金，在事业基金中留足这一数额。
　　（五）建立内部会计报告制度
　　为了满足管理人员日常控制的需要，应建立内部会计报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息。如货币资金报告、资产负债状况报告、工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。
　　（六）建立内部审计制度
　　建立健全内部审计机制，有效发挥内部审计功能。高校内部审计组织和人员需对内部各种会计账目等进行定期或不定期的整体或局部审查，同时，对高校财务的执行情况、存在的不足或需改进优化情况进行检查评价，发挥内部审计功能，为强化内部会计控制提供保障。
　　（七）构建财务风险评价指标体系，实行风险预警机制
　　高校可以借鉴较为成熟的企业财务预警系统的构建方法，选择那些能够真正、全面反映高校所面临财务风险或财务危机真实现状的重点预警指标和敏感性较高的指标，它主要包括：偿债能力指标、运营能力指标、成长能力指标等，构建财务风险评价指标体系，并对它们设置预警界限，进行风险识别、风险评价、风险预警，有效控制风险、规避风险。●
　　
　　【参考文献】
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