博弈视角下的税务风险成因问题分析

　　【摘要】 近年来税务机关查补税额呈快速增长势头，从另一个角度也说明了我国企业税务风险问题日趋严重。以往有很多学者将企业视为一个整体来研究税务风险，忽略了企业各个部门产生税务风险的原因。文章通过建立业务部门与决策部门的博弈模型，力图说明税务风险在企业生产经营过程中产生的原因，并提出降低企业税务风险的建议。
　　【关键词】 税务风险； 博弈； 生产经营
　　
　　一、引言
　　近年来，我国企业面临的税务风险日趋严重。2006年全国各级税务稽查部门共检查纳税人86万户，查补税收收入386.4亿元。2007年全年共检查各类纳税人53.7万户，查补税款430.2亿元，比2006年增长了11.3%。2008年共检查纳税人40.5万户，查补收入513.6亿元，比2007年增长了19.4%。2009年共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，比2008年增长了132.2%，超过2006—2008年3年查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。其间包括了北京泰跃、海天房地产，天津龙腾、重庆龙芯等一系列重大案件。2009年5月5日，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。前期已有较多国内外学者对企业税务风险进行了研究，但很多已有的研究成果是在将企业作为一个整体的基础上完成的。而在企业实际的工作中，每一个企业都会分为若干个部门，其中包括决策部门、业务部门及财务部门，而每个部门所隐藏的税务风险是不一样的，其产生的原理也有一定的区别。特别是决策部门、业务部门，企业大部分税务风险其实是隐藏在这两个部门当中。很多学者往往将注意力放在财务部门，因为税务风险最终会在财务部门暴露出来，而忽略了决策部门、业务部门，但企业税务风险恰恰是在这些部门产生的，企业税务风险对企业的生产经营策略选择有着重要的影响。
　　
　　二、企业税务风险的定义
　　本文认为，税务风险是一种不确定性或发生损失的可能性，这种不确定性既包括税务机关对企业的处罚导致企业付出代价或受到损失的可能性，也包括企业多缴税款，承担了不必要的税收负担两种情况。
　　
　　三、企业生产经营决策选择博弈模型
　　（一）基本假定
　　1.该博弈的参与者有两个：业务部门和决策部门。
　　2.业务部门通过对市场的分析，向决策部门提供各种企业经营方案，决策部门根据业务部门提供的方案，从中选择他认为最优的方案。在业务部门准备经营方案的过程中，会考虑到来自外部市场、内部管理的各种风险。将税务风险也作为其中的风险之一，如果业务部门要将税务风险列入考虑范围，并制定相应的经营方案，它就必须首先付出一定的时间及精力来学习研究税法的相关规定，获取企业涉税的信息。假设这种学习研究需要付出的成本为C，对于业务部门来说，可能出现两种情况：一是业务部门认识到税务风险管理的重要性，花费了成本C来研究税收规定，并根据相关的税收规定来制定营销方案，从而避免将来企业税务风险的产生。二是业务部门认为税务风险并不重要，不会影响到企业的正常经营，因此没有花费时间和精力来研究税收规定。在这种情况下提交给决策部门的经营方案，一旦被采用，实际上就给企业带来了税收上的不确定性，即企业税务风险。
　　3.对于决策部门而言，首先假设决策部门代表企业，他的收益与企业的收益一致。同时，决策部门缺乏对税收规定的研究（通常决策部门很少拥有税务背景，更多的是拥有较强的生产、营销能力），但能认识到企业经营过程中有企业税务风险存在的可能性，由于信息不对称，决策部门并不知道业务部门在做方案之前是否研究过税收规定，因此，在业务部门提供的备选方案之中，决策部门会进行选择接受业务部门的方案或是拒绝业务部门的方案。
　　4.业务部门的收入与企业最终的收益正相关，即如果决策部门接受了业务部门提供的经营方案，并且最终获得了利润R，那么业务部门将按照比例θ获得θR的收益。如果业务部门的方案被决策部门拒绝，那么这个方案就不能为企业带来任何的收益，业务部门自身的收益也为0。
　　5.企业一旦接受了业务部门提供的方案，就能取得收益R。在不考虑其他风险的前提下，如果业务部门事先并没有研究过税收规定，则企业有可能面临税务风险。这种情况下，由于税务风险的不确定性，企业有可能要承担额外的税收负担T，此时支付向量分别为［θ（R-T），R-T］。企业也有可能不会受到税收的影响，不必承担额外的税收负担，此时的支付向量分别为（θR，R）；如果业务部门事先研究过税收规定，而它的方案也被决策部门接受，就意味着方案的执行没有税务风险，此时支付向量分别为（θR-C，R）。反之，业务部门的方案被决策部门拒绝，则意味着业务部门白费功夫，企业得不到收益，业务部门会白白地付出成本C，此时的支付向量分别为（-C，0）。
　　6.博弈的参与者是完全理性的，都是风险中性的，并且目标都是收益的最大化。业务部门研究了税收规定后再制定经营方案的概率为α，决策部门接受业务部门的经营方案的概率为β。但是即使是最终企业承担了税务风险，也不一定就导致企业多交税，因为这还受其他多种因素的影响，比如税务机关人员的专业水平、财务人员调整账务的水平等。也可以认为最后的结果是由方案执行时的税收环境决定的，是一种随机事件，可以用发生的概率ε来确定。Harsanyi曾在1967—1968年间提出了一种处理不完全信息博弈的方法，就是引入虚拟的博弈者“自然力”，用自然力选择可以描述博弈过程的随机因素，选择策略的参与者是自然力。尽管自然力不会得到报酬，但在相应回合，它必须选择策略。依照惯例，所有参与者都遵循自然力概率，从而将不完全信息静态博弈转化为完全但不完美信息动态博弈进行分析。这一转换被称为Harsanyi转换，对研究不确定性博弈问题非常重要。按照这种假设，可以将企业是否多交税的这种选择交给“自然力”。
　　根据以上假设，得出该模型的博弈树如下：
　　（二）博弈过程分析
　　从上述扩展博弈模型可以看出，业务部门的期望收益为：
　　（三）博弈结果分析
　　通过建立博弈模型对业务部门与决策部门经营方案选择过程博弈的分析可以看出，在信息条件不完全且不对称的条件下，业务部门和决策部门作为理性经济人，都要追求自身利益的最大化。因此，博弈双方都会在可供选择的各种备选方案中选择最优方案来实现自身效用的最大满足。具体体现在：
　　1.（?琢*，?茁*）可以作为该动态博弈的Bayes-Nash均衡，根据博弈论的观点，该均衡是指博弈双方在偷税行为博弈中的最优策略组合。只要一方不改变其策略，另一方任何策略的改变都不会使其收益增加。
　　2.不论是业务部门还是决策部门，其策略的选择都受到多交税的概率ε及多交税额T的影响。ε越大，说明企业的税务风险越大，同时税务问题被税务机关查出的可能性越大。对于业务部门而言其选择认真研究税收规定的概率（1-α）越大，决策部门接受业务部门提出的经营方案的可能性β就越小（因为决策部门不愿承担过多的税务风险）；同样的道理，T越大，说明企业税务风险可能给企业带来的损失就越大。对于业务部门而言也会使其选择认真研究税收规定的概率（1-α）增加，决策部门接受业务部门提出的经营方案的可能性β减小。
　　
　　3.从业务部门的角度来看，在提供经营方案之前是否研究税收规定，还与该方案产生的收益R成正比。这可以理解为，如果该方案产生的收益越大，业务部门可能会越忽视税务风险的影响，因为一方面他会认为产生的利润R足以弥补税收上的损失，即使多交了税款，对于业务部门来说最多也就是减少了一点收益；如果该方案产生的收益很小，业务部门可能就会将注意力放在税务风险上，因为在本来收益就不多的情况下，一旦出现了税务风险，可能会导致企业的亏损，企业一旦发生亏损或是没有收益，那么作为业务部门就无法获得收益（业务部门的收益=θ（R-T），若（R-T）≤0，业务部门的收益也为0）。另一方面收益越大，意味着企业可能面临的相关税收规定会越复杂，业务部门担心付出了较大的成本C，而最后方案又被决策部门拒绝，因此不愿意花费成本C来研究税收规定。反之则反。
　　4.从决策部门的角度来看，是否接受业务部门的经营方案，还取决于业务部门研究税收规定所付出的成本C。由于税收规定的复杂性、多变性，业务部门要获得较为全面的涉税信息，就必须付出较高的成本C。C越高意味着相关的税收规定越复杂，但决策部门会认为业务部门所提供的经营方案将越有价值，越能规避企业税务风险，因此，决策部门选择这个方案的可能性反而越大。反之，业务部门付出的成本C很小，意味着相关的税收规定比较简单，但决策部门会认为业务部门没有吃透税收规定，其提供的经营方案存在一定的税务风险，因此拒绝该方案的可能性也就越大。
　　综上所述，在企业进行经营决策的过程中，由于信息不对称的存在，一方面业务部门对于现行的税收法规不熟悉；另一方面，决策部门无法确定业务部门提供的经营方案是否包含税务风险。当一个方案将给企业带来较大收益的情况下，往往面临的税收规定也会比较复杂，而此时作为业务部门会更容易忽视税务风险，作为决策部门却更容易接受业务部门提供的经营方案，这就在无形中给企业产生了大量的税务风险。
　　
　　四、企业生产经营决策选择博弈模型对企业税务风险管理的启示
　　（一）加强业务部门对税收法规的学习
　　企业要真正规避税务风险，必须加强业务部门对税收法规的学习。将税务风险防范与控制纳入企业各部门日常管理范畴，使业务部门认识到税务风险的重要性，定期组织各个部门特别是业务部门的一线员工参加税收法规培训，通过企业统筹安排降低业务部门学习税收法规的成本。对业务部门开展业务、签订合同等经济行为实施税收监管，提高业务部门税务风险识别、评估及应对的能力。
　　（二）设立税务部或税务咨询岗位，全程参与企业生产经营决策
　　企业要建立一套完善的税务风险管理体系，对有条件的企业要在企业内部设立税务部，税务部应该是独立于财务部以外的，没有条件的企业可以设立税务咨询岗位，专门解决企业生产经营过程中的税务问题。从企业的成立到生产经营决策，再到原材料的采购，再到产品的销售甚至于在收购、兼并、投融资等每一个业务环节都要制定相应的税务风险管理制度，通过税收的手段来管理企业的经营。
　　（三）加强企业内各个部门及财务部门之间的沟通
　　由于业务部门在生产经营过程中产生税收，财务部门负责核算和交纳税收，因此在日常工作中，各部门主管应加强与财务部门、税务部门之间的沟通和交流。各部门主管应定期与财务主管、税务主管进行业务沟通，汇报各部门的经营情况，了解最新的税收政策。在生产经营过程中遇到涉税疑难问题，应及时向税务主管请教，应在事前与财务部门、税务部门积极沟通，共同向决策部门提交合理方案，以降低企业的税务风险。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 李传志.税收征管博弈与激励机制研究［D］.华侨大学2009：65.
　　［2］ 洪祥.企业经营决策的税收管理与风险控制［M］.北京：经济日报出版社，2009：16-20.
　　［3］ 欧春红.税务风险防范［J］.中国电力企业管理，2008（24）：32.