从会计的初始计量看企业会计政策的选择

　　【摘要】 文章从初始计量时企业会计政策的选择入手，提出了企业在进行决策时必须要考虑不同业务事项或者同一业务事项的不同金额或者同一业务的不同方式的选择意味着不同会计政策的差异，进而影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，即影响到会计的最终产品——财务报告。要从企业财务状况、经营成果和现金流量的实际出发，在不损害正常生产经营的计划下，选择更符合行业一般规律的业务事项。最后以金融资产分类的会计选择和不同性质借款的决策为例，论述了以上观点。
　　【关键词】 初始计量； 企业会计政策； 选择
　　
　　一、引言
　　企业的会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础即计量属性。会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
　　2006年财政部颁布了最新的企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。新准则的推出，规范了我国企业会计政策的选择。其中规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。除了满足法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这两个条件之一的才能变更会计政策。企业频繁地变更会计政策，会给投资者留下操纵利润的印象，影响投资者对企业的信心。在实务中，一个企业的会计政策特别是重大业务或事项，前后处理的会计政策往往保持一致。所以，企业初始选择的会计政策就显得很重要，即企业的初始计量影响深远。往往初始计量一旦确定后，后续计量必须要在一定的框架下进行会计政策的选择，选择的余地就比较小了，而且对财务信息的可控性也比较小。
　　
　　二、初始计量时企业会计政策选择的选择原则
　　企业会计计量包括初始计量和后续计量两个方面。
　　通常企业是在经济业务发生以后，才对经济业务进行会计处理，选择会计政策，进行初始计量。而这样的做法，结果往往是可供选择的会计政策的空间是很小的。所以，企业在经济业务发生之前，特别对于重大业务事项，在进行决策时必须要考虑不同业务事项或者同一业务事项的不同金额或者同一业务的不同方式的选择意味着不同会计政策的差异，进而影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，即影响到会计的最终产品——财务报告。
　　企业在认识到不同业务对企业财务报告的影响以后，要从企业财务状况、经营成果和现金流量的实际出发，在不损害正常的生产经营计划下，选择更符合行业一般规律的业务事项。
　　本文以金融资产和借款费用为例，说明企业如何根据业务对会计信息的影响，来选择不同的会计政策。
　　
　　三、金融资产分类的会计选择
　　企业在没有很好的投资机会时，会将多余的资金投入到金融市场，获取金融收益。如果企业仅以获取投资收益为目的，购入股票进行投资时，首先要知道，股票投资可以确认为交易性金融资产和可供出售金融资产；然后确认为不同的资产类别，后续计量处理方法也有差别，进而会影响损益表。确认为交易性金融资产，在期末对股票价格的变动按照公允价值计量属性，增加交易性金融资产的账面价值，同时确认公允价值变动损益。如果确认为可供出售金融资产，且在期末是正常的价值变动，那么要增加或减少可供出售金融资产的账面价值，同时调整所有者权益项目即资本公积。所以，确认为交易性金融资产和可供出售金融资产项目给后续计量带来的影响只是名称上的不同，金额基本没有影响。而在确认资产价值增值的对应科目上，交易性金融资产计入损益影响利润表，而可供出售金融资产计入资本公积不影响利润表。
　　企业会计准则规定显示，为了短期价差而取得的投资作为交易性金融资产，对于不能确认投资目的的资产作为可供出售金融资产。其实，企业在对获取的投资按照投资目的进行确认时，可以根据资产负债表或者利润表需要展示的信息进行选择。如果要增加利润信息的美观，可以把这项投资确认为交易性金融资产，而如果要更稳健地反映会计信息，可以将这项投资确认为可供出售金融资产。
　　
　　四、建设项目对不同性质借款的选择
　　企业建设项目可能是为了制造存货商品或者是制造固定资产。在这个过程中，由于企业流动资金的限制，往往需要向金融机构借款，而不同性质的借款会计处理不同，影响着企业的决策。
　　借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，通常没有指明借款用途。而在会计处理上，专门借款的费用大部分可以资本化计入资产成本，而一般借款除了满足条件的情况下，借款费用都要费用化计入财务费用。虽然资产随着时间的推移都要转为费用，但是对当期报表的影响程度不同。如果是专门借款在资本化期内，只影响当期的资产负债表。如果是一般借款，只有满足极为苛刻的条件才能资本化，大多数情况下借款费用只能费用化，影响当期的利润表，对资产负债表没有影响。
　　所以在进行不同性质的借款决策时，要考虑对当期会计信息的影响。如果需要增加当期的利润可以借入专门借款，使得借款费用资本化，不影响损益。如果需要减少当期的利润，可以借入一般借款，使得借款费用计入财务费用，减少当期利润。
　　
　　五、总结
　　通过上面的举例，可以看出企业在对经济业务事项决策时，权衡利弊，在不破坏正常生产经营活动的情况下，要根据不同业务对财务报表的影响，来决定怎样开展业务活动。总之，企业的会计政策选择应该在企业业务类型决定之前就应该考虑，只有这样才能把业务对企业财务的影响深刻认识到；只有将业务对企业财务的后果认识清楚，才能明确生产经营的目的，最终实现企业的目标。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 财政部会计司.企业会计准则（2006）［M］.北京：人民出版社，2006.
　　［2］ 财政部会计司.企业会计准则讲解（2008）［M］.北京：人民出版社，2008.
　　［3］ 中国注册会计师协会.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.