关于煤炭企业会计信息披露现状的问题研究及解决措施

　　【摘要】 文章以山西省H煤电集团公司为背景，对煤炭行业会计信息披露的内容和方式进行重点研究，分析了当前中国煤炭行业会计信息的研究现状，从这一系列的研究中发现中国煤炭行业会计信息披露中存在的很多问题，并将煤炭行业的经济效益、社会效益和生态效益有效的结合起来，提出解决这些问题的措施。对我国煤炭行业会计信息披露模式和会计信息披露工作的开展进行系统的研究，这无论是对中国经济的可持续发展，对提高煤炭产业持续健康稳定的发展，还是对煤业会计理论的创新和完善都将具有十分重要的意义。
　　【关键词】 会计信息披露； 问题及现状； 方式； 煤炭资源； 经济可持续发展
　　
　　一、我国煤炭行业会计信息披露的现状及问题
　　煤炭行业不同于其他行业，煤炭资源是我国储量最大的资源，它带动着整个国民经济增长，与我国经济的可持续发展息息相关。因此进行煤炭行业会计信息披露的研究是很有必要的。但是一般企业出于自身的利益，往往不如实地披露会计信息，而且煤炭企业的地域资源特征决定了煤炭行业会计信息的特殊性。
　　中国的煤炭行业近几年开始普及会计的电算化管理，用友软件和金蝶软件等开始广泛应用，但是由于种种原因，很多大中型国有煤炭企业还没有完全摆脱手工账，这就难免会造成会计信息的失真，无法摆脱传统的会计信息披露方式，使我国的煤炭行业会计信息披露存在很多问题。而我国的煤炭企业的地势特征决定了该行业的分散管理机制，煤炭企业过去传统的分散型集团财务管理流程依据传统的四个会计假设——会计主体、会计分期、货币计量和持续经营，以反映单个会计主体的经营信息为中心，通过合并报表实现对整个集团经营情况的了解。在经济发展的今天，“分散”式的财务管理主要存在以下几方面的缺陷。
　　（一）财务核算各自为政，难以掌握完整的会计信息
　　在煤业集团层次，“分散”式管理实际上只存在一个报表合并的主体，并不存在一个集团性质的会计核算主体，集团整体的财务信息只是经过合并生成的3张或多张报表，并不存在整个集团的明细账与总分类账的汇总，在这3张或多张报表之外，对集团企业更有价值的经营信息却不能清楚地得到。虽然集团总部作为法人企业，存在单独的账簿，但只是在对外投资上对子公司的净资产变动进行粗浅的记录。而集团型企业在实际管理中，为了更准确地做出决策，不仅需要知道子公司的整体经营情况，也需要知道子公司详细的经营信息。如：山西H煤电，在山西H地就有多个二级矿井和附属厂，不仅需要单个子公司整体的销售收入，更需要每个子公司明细的销售数据，以形成对市场上产品需求变动的判断。而“分散”式的财务管理，以报表作为子公司经营信息载体，以合并报表方式得到集团整体经营情况，使有用的信息很难收集到集团总部，极大地降低了财务信息的完整性，降低了财务信息的价值。
　　（二）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督
　　目前大部分的煤炭企业，都在自己单位搞财务核算，有些单位离集团远，较偏僻，交通和通讯等方面较落后，这种状况就使得煤炭企业普遍存在对企业领导缺乏有效的监督和控制，管理严格的企业可能进行个别的事中审计和监督，而其他企业可能只在年终形成了既定事实的情况下进行所谓的业绩考核，失去了管理的意义。在资金的运作和管理上也存在着内部人控制的现象，资金的流向与控制脱节。不少煤炭企业难以及时掌握二级单位的财务资金变动情况，因此，时常面临巨大的财务风险。
　　（三）资金散乱，使用效率低下
　　目前，煤炭企业集团对下属的企业控制存在一定的问题，最主要表现在资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用现实的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。典型的情况包括：子公司多头开户严重，资金管理严重失控；投资决策随意性大，有些子企业不顾自身的能力和发展目标盲目投资，从而影响集团正常的资金链状况；资金沉淀严重，占用不尽合理，bSs3K/5PN5UQ7HfsoIXE7A==货款拖欠高居不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。
　　
　　二、煤炭行业会计信息披露的方式
　　煤炭行业会计信息其形式具有多样性：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息；有以价值量为基础的信息，也有以自然量为基础的信息。对于煤炭行业会计信息披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示。
　　（一）在现有的财务报表内披露
　　这是指利用现行制度规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露煤炭行业会计信息，具体可包括：
　　在现有的财务报表内增加项目，以某种适合的项目对煤炭企业有关的财务状况和经营成果指标单独揭示。资产负债表、利润表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体。在传统会计报表基础上，增加合适的报表项目，增添有关方面信息，在会计报表内对与煤炭行业有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。三大报表所披露的会计信息并不足以揭露煤炭行业的整个会计信息，三大报表中涉及的会计信息都是比较概括的，只能反映煤炭行业的大致运行经营情况。对于会计信息的使用者，仅使用这三大报表所披露的信息是远远不够的。由于地理状况决定，煤炭企业不可能集中，大多都是根据煤炭资源所在的地点设立公司，所以更多的涉及了母子公司集团内部的业务核算。对于母公司来说，需要子公司如实的反映会计信息，以便做出财务决算。除了三大报表对总括的会计信息的披露外，还要对现有的财务报表加以调整进行披露。
　　（二）对现有的财务报表加以调整进行披露
　　除上述的在财务报表内披露的方式外，也可以将范围略加以扩大，在目前的整个财务报告框架内，稍微进行一些必要的调整来披露有关的煤炭行业会计信息。这种思路将不调整现有的财务报表，凡是与煤炭资源状况有关的财务问题在财务报表中依然采取传统的处理方式，只是在财务报表之外的财务报告中的其他部分进行披露。
　　1.增加附表或补充报表
　　基础的三大报表不足以反映企业的具体情况，所以一般企业会在三大报表以外增加附表或者补充资料。仍以山西省H煤电集团股份有限公司12月份报表为例，该企业在资产负债表以外增加资产负债表补充资料，进一步披露企业的资产负债情况。该补充资料里增加了二十三个项目，都是符合该煤炭企业特征的项目，增加的项目有：企业所属单位汇编户数、产值、职工人数情况、企业不在岗职工及劳动关系处理情况、工资及福利情况、各项指标比率、存货小计、短期借款及带息非流动负债合计、长期借款及带息非流动负债合计、坏账准备合计、货币资金、长期待摊费用、企业提供担保总金额、已抵押资产账面价值、或有负债、本年支付的职工培训费用、拥有的自主知识产权专利数量、人工成本支出、固定资产投资额、资本化利息支出、当年企业支出的环境保护及生态恢复。
　　除了资产负债表补充资料以外，企业也增加了现金流量补充资料表进一步核算企业的现金流量情况。这个附表里主要披露了以下方面的信息：将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。
　　煤炭行业还有很多其他的补充资料来进行企业会计信息的进一步披露。应上交及应弥补款项表披露了企业上缴的各种税款和费用。对于煤炭行业来说，和其他行业不同的是，除了所有行业需要上缴的各种税款和费用外，还有矿产资源补偿费、河道管理费、水资源补偿费、煤炭可持续发展基金、林业基金、上交煤管局管理费、上交集团公司管理费、上交集团公司维简费、上交集团公司安全及奖励基金、上交集团公司环境恢复治理保护费等，这些科目共同披露企业的税务和款项。
　　
　　煤炭主营业务表用来披露原煤和洗煤的销售及结存状况，原煤成本表和洗煤（分离前/分离后）成本表披露企业的原煤洗煤成本方面的信息，制造费用，管理及财务费用表披露企业的费用情况，其他应收应付，应收应付，预收预付款表反映出了企业的往来账务。此外，煤炭资源资本情况也通过所有者权益变动表得以披露。
　　企业还设置了其他报表披露企业方方面面的信息。包括固定资产折旧表、增值税申报表基础表、其他业务收支表、营业外收支表、职工工资基金来源支出情况表、应付福利费收支表、洗煤材料消耗明细表、所得税计算基础表、集团内部债权债务情况表、集团公司与各子公司内部交易表、存货及固定资产情况表、无形资产情况表、人工成本情况表、煤炭销售价格表、煤炭企业主要指标表、科技支出及科研成果表、在建工程情况表、长期待摊情况表，这些附表披露了煤炭行业各个方面的信息，可以说披露还是比较完整。
　　2.在经营情况说明书中加以说明，包括文字的或是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的
　　经营情况说明书是企业领导和有关方面了解和考核企业生产经营情况和财务状况的重要资料。煤炭行业的经营情况说明书中主要包括六个大的方面，分别是：
　　一是主要经营指标完成情况：（1）原煤产量；（2）掘进进尺；（3）精煤产量；（4）外运量；（5）精煤回收率；（6）综合回收率；（7）原煤成本；（8）洗煤成本；（9）销售收入；（10）管理费用；（11）财务费用；（12）销售损失；（13）利润总额。
　　二是制造成本完成情况说明：（1）原煤成本完成情况说明；（2）精煤成本完成情况说明。
　　三是期间费用支出情况说明：财务费用，管理费用。
　　四是利润完成情况：（1）由于销售量变动对利润的影响；（2）由于价格变动对利润的影响；（3）由于销售成本及产品销售税金变动对利润的影响；（4）由于期间费用等因素变动对利润的影响。
　　五是清产核资情况。
　　六是某年度主要经营活动和下年度工作思路。
　　（三）其他的信息披露工具
　　对煤炭行业会计信息的披露还可以利用其他的信息披露工具。例如，董事和总经理的业务报告、董事会报告、重大事件报告、公司简介、会计数据和业务数据摘要、招股说明书、上市公告书等都可以对与煤炭行业有关的问题进行说明和披露。这些方法简便，容易操作，而且也不会带来多少理论或技术上的问题。但是，不足之处在于：煤炭行业会计信息可能被分散在许多地方而不易对煤炭行业各方面状况直接得出结论。
　　需要指出的是，上面所列举的几种备选的信息披露工具和形式是兼容的而不是排他的，几种工具和方式的交叉使用将更有助于信息使用者的理解和运用。此外，披露煤炭行业会计信息显然必须打破用单一货币形式来计量的手段，采用以货币计量为主，用报表、附注、经营情况说明书等形式，辅之用实物计量的图表、指标和定性化的文字描述等方式客观揭示煤炭行业的发展前景、现状以及资源的使用情况，使煤炭行业会计信息披露尽量做到内容完整、表达清晰、信息真实。
　　
　　三、煤炭行业会计信息披露的解决措施
　　（一）加强煤炭行业会计理论研究
　　受多方面因素影响，发达国家会计理论和实务方面已远远超越我国，其理论研究范围很广，积极借鉴国外研究成果，并结合我国实际情况，加强煤炭行业会计理论和方法的研究，以指导我国的煤炭行业会计实践。实务操作中存在的一些主要障碍，反映出煤炭行业会计理论研究的弱化。煤炭会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于煤炭产业集中度低的客观条件，决定我国相当多的煤炭企业内部信息存在严重不透明、不对称和不集中的现象，甚至人为制造信息孤岛，使得高层决策者难以获得准确的财务信息演化为煤炭行业会计信息披露实务的盲点。为此，政府或相关部门应恰当地引导会计理论在煤炭行业会计方面作些研究，提高我国的环境会计理论水平，促使煤炭行业会计理论与实务相结合，以突破煤炭行业会计信息披露实务操作中的一个个障碍。
　　（二）健全法律法规，制定煤炭行业会计准则或会计制度
　　现行的煤炭工业企业会计核算办法是1991年原能源部颁发实施的，17年来，我国煤炭工业发生了很大的变化，我国企业会计制度也进行了较大的变革，有些会计核算制度和办法既不适应煤炭产业改革发展的要求，又不能与世界的和全国的会计制度改革接轨，已不适应改革发展新形势的要求。
　　以法律、法规的形式确定煤炭行业会计的地位和作用，使煤炭行业会计有法可依，使煤炭行业会计信息披露有统一的标准。健全我国有关煤炭行业的法律法规，制定新的适合我国煤炭行业发展现状的会计准则和会计制度使煤炭行业会计信息披露有法可依有章可循。所以制定和完善有关法律规章制度，健全煤炭工业法规政策调控体系是非常必要的。
　　（三）必须不断提高煤炭行业环境意识和资源意识
　　我国煤炭品种齐全、资源比较丰富，但资源勘探程度低，经济可采储量和人均占有量较少，资源破坏和浪费严重，生态环境和水资源严重制约煤炭资源的开发。当前我国部分煤炭企业存在着“采厚弃薄”、“吃肥丢瘦”等浪费资源现象，全国煤矿平均资源回收率为30%~35%左右，资源富集地区的小型矿井资源回收率只有10%~15%。我国适合建设大型煤炭基地的整装煤田，随意被分割肢解现象严重。因此需要加强综合利用与环境治理，构建煤炭循环经济体系：
　　1.推进洁净煤技术产业化发展
　　大力发展洗煤、配煤和型煤技术，提高煤炭洗选加工程度。
　　2.推进资源综合利用
　　开展煤矸石、煤泥、煤层气、矿井排放水以及与煤共伴生资源的综合开发利用。
　　3.保护和治理矿区环境
　　按照“谁开发、谁保护，谁污染、谁治理，谁破坏、谁恢复”的“三同时”原则，加强矿区生态环境和水资源保护、废弃物和采煤沉陷区治理。
　　4.大力开展煤炭节约和有效利用
　　积极引导合理用煤、节约用煤和有效用煤，努力缓解当前煤炭供求紧张状况，解决煤炭产需长期矛盾。大力调整经济结构，切实转变增长方式，抓紧完善产业政策和产品能耗标准，限制高耗能工业的发展。优化能源生产和消费结构，鼓励发展新能源，努力减少和替代煤炭使用。
　　（四）加强煤炭行业会计的政府和社会监督
　　煤炭企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项审计，如通过某种法规明确提出煤炭行业对外披露会计信息的要求，通过辅导、检查、指导促使各煤炭企业按照要求定期予以披露；开发研究和推广煤炭会计信息披露的技术和方法，培养称职的从事煤炭行业会计工作的人员；指导建立煤炭行业会计信息披露的审计体制，通过政府有关部门的检查和社会性煤炭行业审计机构的努力，保证煤炭行业会计信息的诚实可信。
　　（五）加快煤炭行业资源管理体制的改革步伐
　　煤炭是我国重要的基础能源和重要原料，在国民经济中具有重要的战略地位。在我国一次能源结构中，煤炭将长期是我国的主要能源。新中国成立以来，煤炭工业取得了长足发展，煤炭产量持续增长，生产技术水平逐步提高，煤矿安全生产条件有所改善，对国民经济和社会发展发挥了重要的作用。但煤炭工业发展过程中还存在结构不合理、增长方式粗放、科技水平低、安全事故多发、资源浪费严重、环境治理滞后、历史遗留问题较多等突出问题。随着国民经济的发展，煤炭需求总量不断增加，资源、环境和安全压力进一步加大。为促进煤炭工业持续稳定健康发展，保障国民经济发展需要，需要加快煤炭资源管理体制的改革步伐，强化规划和管理，完善煤炭资源开发监管体系；加快结构调整，加强煤炭供应体系；坚持综合治理，强化煤矿安全生产保障体系；加强综合利用与环境治理，构建煤炭循环经济体系；制定和完善有关法律规章制度，健全煤炭工业法规政策调控体系。
　　
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