谈医院费用支出的会计核算

　　摘要：新医院会计制度下，费用支出是医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。医院支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。基于新医院会计制度的规范，文章介绍了上述费用支出项目的会计核算方法。
　　关键词：医院；医院会计制度；费用支出；医疗业务成本；财政项目补助支出
　　一、医院费用支出
　　费用支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。医院支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。
　　第一，医疗支出，即医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。其中，人员经费包括基本工资、绩效工资（津贴补贴、奖金）、社会保障缴费、住房公积金等。其他费用包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。
　　第二，财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。
　　第三，科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。
　　第四，管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。
　　第五，其他支出，即医院上述项目以外的支出，包括出租固定资产的折旧及维修费、食堂支出、罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏和毁损损失等。
　　本文主要介绍上述费用支出类账户的结构及用途，以及使用过程中应注意的问题、有关账户的使用方法。
　　二、医疗业务成本的核算
　　（一）“医疗业务成本”账户
　　1、用途：核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。医院统一负担的离退休人员经费在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核算。
　　2、明细账户：“医疗业务成本”账户下设“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。
　　3、性质：费用类账户。
　　4、结构：借方登记增加数额，贷方登记转入“本期结余”数额。期末结转后，本账户无余额。
　　（二）核算
　　例1：某医院本月发生职工薪酬600000元。其中，临床科室250000元，医疗技术科室200000元，医疗辅助科室20000元，行政管理部门为130000元。会计分录如下：
　　借：医疗业务成本——临床250000
　　——医疗技术
　　 200000
　　——医疗辅助
　　20000
　　管理费用130000
　　贷：应付职工薪酬600000
　　其他工资附加费核算，同上。
　　例2：某医院本月领用药品400000元，卫生材料200000元。其中，临床科室300000元，医疗技术科室200000元，医疗辅助科室100000元。会计分录如下：
　　借：医疗业务成本——临床
　　 300000
　　——医疗技术
　　200000
　　——医疗辅助
　　100000
　　贷：库存物资——药品400000
　　 ——卫生材料
　　200000
　　例3：医院按医疗收入的3‰计提的医疗风险基金100000元。
　　借：医疗业务成本——提取医疗风险基金100000
　　贷：专用基金——医疗风险基金100000
　　期末，医院结转医疗业务成本1300000元。
　　借：本期结余1300000
　　贷：医疗业务成本1300000
　　期末结转后，本科目应无余额。
　　三、财政项目补助支出的核算
　　（一）“财政项目补助支出”账户
　　1、用途：核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。
　　2、明细账户：“财政项目补助支出”账户按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。
　　3、性质：费用类账户。
　　4、结构：借方登记增加数额，贷方登记转入“财政补助结转（余）”账户数额。期末结转后，本账户无余额。
　　（二）核算
　　例4：某医院采用财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助金额为400000元。
　　借：财政项目补助支出400000
　　贷：财政补助收入400000
　　例5：某医院通过财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目补助支付金额为600000元。
　　借：财政项目补助支出600000
　　贷：零额账户用款额度600000
　　例6：医院发生财政项目补助支出80000元，以支票付讫。
　　借：财政项目补助支出80000
　　贷：银行存款80000
　　例7：期末，医院结转上述“财政项目补助支出”账户。
　　借：财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转） 1080000
　　贷：财政项目补助支出1080000
　　四、科教项目支出的核算
　　（一）“科教项目支出”账户
　　
　　1、用途：核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
　　2、“科教项目支出”账户下设“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。医院还应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况。
　　3、性质：费用类账户。
　　4、结构：借方登记增加数额，贷方登记转入“科教项目结转（余）”账户数额。期末结转后，本账户无余额。
　　（二）核算
　　例8：某医院使用科教项目资金购买设备一台，价款234000元，交付使用。
　　借：科教项目支出234000
　　贷：银行存款234000
　　同时：
　　借：固定资产234000
　　贷：待冲基金——待冲科教项目基金234000
　　期末，结转“科教项目支出”账户。
　　借：科教项目结转（余） 234000
　　贷：科教项目支出 234000
　　五、管理费用的核算
　　（一）“管理费用”账户
　　1、用途：核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。
　　为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在本科目核算。使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算。
　　2、明细账户：“管理费用”账户下设“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中：“人员经费”、“其他费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。
　　3、性质：费用类账户。
　　4、结构：借方登记增加数额，贷方登记转入“本期结余”数额。期末结转后，本账户无余额。
　　（二）核算
　　例9：本期，医院支付离退休职工退休工资230000元，计提坏账准备70000元，支付律师费100000元。会计分录如下：
　　借：管理费用——退休工资
　　230000
　　——坏账损失70000
　　——中介费用100000
　　贷：坏账准备70000
　　银行存款300000
　　期末，结转“管理费用”账户。
　　借：本期结余300000
　　贷：管理费用300000
　　六、其他支出的核算
　　（一）“其他支出”账户
　　1、用途：核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。
　　2、明细账户：“其他支出”账户按照其他支出的种类和项目设置明细账，进行明细核算。
　　3、性质：费用类账户。
　　4、结构：借方登记增加数额，贷方登记转入“本期结余”数额。期末结转后，本账户无余额。
　　（二）核算
　　例10：某医院本期出租固定资产计提折旧额为50000元，结转盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的净损失为30000元，发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支出共计120000元以支票付讫。会计处理如下：
　　借：其他支出——折旧费50000
　　——盘亏损失30000
　　——其他120000
　　贷：累计折旧50000
　　待处理财产损溢30000
　　银行存款120000
　　期末，结转“其他支出”账户。
　　借：本期结余200000
　　贷：其他支出200000
　　参考文献：
　　1、中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].中国财政经济