对企业集团全面预算管理的思考

　　摘要：全面预算管理对公司治理和企业整合起着至关重要的作用，越来越多的现代企业集团开始重视与应用这种新的管理模式。文章从全面预算管理对企业集团的重要意义出发，深入分析当前企业集团面对的全面预算管理中存在的问题，并结合当前形势，提出相应对策。
　　关键词：企业集团；全面预算；对策
　　面对日益激烈的市场竞争环境，如何提高企业管理水平，提升企业综合竞争力，已成为当前企业集团亟待解决的问题。由于企业集团都具有跨区域、跨行业、不同产权组合、管理控制分散等特点，对集团的财务管理与控制带来了较大难度，而全面预算管理正是解决这些问题的有效手段。通过全面预算管理的组织设计、全面预算的编制、全面预算的执行控制等环节有机整合，形成完整的全面预算管理体系，有利于企业集团制定合理的预算目标，实施科学的预算控制措施，从而保证集团的财务管理有章可循、有条不紊，全面提升企业集团的管理能力，最终实现企业集团的经济效益和社会效益。
　　一、全面预算管理对企业集团的重要意义
　　全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务与非财务资源进行分配、考核、控制，使整个企业的组织经营活动在预算管理模式的框架下科学有序地展开，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，是一项全过程、全方位及全员参与的系统工程。全面预算管理对于企业集团建立现代企业管理制度、提高集团管理控制水平、增强企业集团竞争力等具有重要的意义。
　　首先，有利于提升集团战略管理能力。企业集团实施全面预算管理是对集团战略目标实现的固化，对子企业预算的全过程控制将确保最大程度地实现企业经营目标。全面预算管理能保证人、财、物等资源的充分利用，同时通过预算监控可以发现子企业及集团所处环境中的机遇与威胁，能为企业集团的决策机构提供相关信息制定动态战略规划，提高集团战略管理的应变能力。其次，有利于集团对子企业的监督和考核，将预算与实际执行情况进行对比，可以作为企业集团的有效监督手段，而预算编制同时为企业集团提供了综合的业绩指标，可以作为业绩考核的重要依据。最后，有利于企业集团内部企业协调关系，通过全面预算的编制，企业集团能对集团拥有的资源有清晰的把握，可以从价值管理角度调整企业之间资本的组织、平衡、协调、监督与管理，实现资源的有效流动与配置。另外，还有利于规避企业集团的经营风险和财务风险，企业管理者可以通过全面预算管理的结果发现潜在风险，并预先采取相应的防范措施。
　　二、企业集团实施全面预算管理的现状
　　（一）预算管理目标不合理
　　企业集团的战略目标是集团各企业各部门都要为之奋斗的方向，企业的各项管理措施都要围绕战略来制定，预算管理也不例外。但是在现阶段不少企业集团在预算目标制定过于保守，跟不上企业战略规划的步伐，大大束缚了战略目标的展开和实现，不利于企业的发展和壮大；而另一部分企业则出现预算目标不明确，由于集团企业信息过于分散，以及信息传递环节过多，导致实际预算指标与预算计划不符，导致全面预算管理失去准确的依据，预算管理不能实现对企业经营管理的指导作用，预算目标流于形式。
　　（二）缺乏匹配的预算管理信息化系统
　　企业集团跨地区、跨行业的特征造成了企业预算管理涵盖的对象分布点多、线长、面散，管理难度较大，管理流程复杂化，因此，没有先进的信息化系统与之匹配就不能顺利开展实施全面预算管理。一些企业没有采用符合企业自身的预算信息化系统，而是停留在传统方式上，导致预算编制不完善，预算信息滞后，相关部门不能做到实时控制与反馈，严重阻碍了企业的正常运行。
　　（三）缺乏健全的全面预算管理体系
　　不少企业集团在全面预算管理的执行过程中往往缺乏有效的控制措施。虽然许多企业集团都设置了专门的预算编制机构，但大多数企业在预算编制完成后就不再对预算的执行过程和执行结果进行跟踪和调整，重预算轻控制的现象普遍存在。一些企业集团通常在年终对预算总体指标进行考核，没有采用定期或不定期的方式对预算进行全过程反馈，成本控制的相关指标难以落到实处，进而使得全面预算管理对企业实际行为的控制作用严重受损。目前企业集团的预算考核并不能对预算执行产生有效的制约效果，这就使得企业相关人员无法对预算执行的结果进行评价和考核，考核的结果无法与预算执行者的绩效挂钩，进一步使得相关的激励约束机制也无法充分发挥作用。如由于全面预算管理指标的制定缺乏合理性和科学性导致预算执行的业绩考核和奖惩不能有效进行。
　　（四）激励机制不健全
　　全面预算管理是一项全员参与、全方位覆盖和全过程控制的工程。预算部门只有制定严格的考核办法，来定期对各责任部门的执行结果实施绩效考核，才能保证预算工作的有序开展。在不少企业集团中出现员工没有将企业的预算控制与个人的利益联系在一起，觉得个人行为与企业预算管理无关，形成“事不关己高高挂起”的无责状态，导致企业的资源浪费和经济效益低下。这些都是由于缺乏一个将责、权、利相统一的责任考核机制，不能最大限度地调动职工的积极性和创造性，使得其积极性受挫；而一些企业则由于缺乏必要的激励约束机制，时常发生预算内资金浪费或挪用的现象，严重影响企业全面预算管理工作的开展，导致企业预算管理形同虚设。
　　三、加强企业集团全面预算管理的对策
　　（一）以战略为导向，制定合理的预算管理目标
　　企业集团的经营管理都是紧紧围绕企业的战略目标来进行的，全面预算管理的基础也是企业的战略目标，因此，企业集团的全面预算管理目标要以战略为导向，结合企业实际情况，对企业的发展进行前瞻性的研究，从而制定合理可行的企业长远发展目标。企业管理层首先提出年度预算计划，并使预算组织部门明确预算目标，从而彻底解决企业的战略、运作计划和预算目标长期隔离的问题。同时，还应紧密结合市场动态，根据行业特点及发展阶段，全面掌握企业所需资源的市场供给需求状况和市场价格走势，保证企业预算指标的及时性和准确性，尽量降低由于信息不对称而造成的资源浪费。对于市场的改变，预算机构要及时进行调整，以适应市场环境，从而在客观上实现了以战略管理为导向的全面预算管理。
　　（二）建立有效合理的预算信息化系统
　　信息化系统作为实现全面预算管理的主要手段，对企业集团的全面预算管理的有效执行起着至关重要的作用。全面预算管理建设应以集团战略为主导，紧密围绕企业业务活动，在优化企业内部管理的基础上，引进先进信息系统，从而保证信息化系统与企业全面预算管理水平相匹配，为集团搭建及时传递、准确处理信息的预算平台，保证预算管理做到实时控制、实时分析。通过对财务、资金、费用、供应链等业务系统的分解细化，将相关预算指标统一集中，使得形成预算指标体系，从技术层面上转变传统的手工预算编制，缩短预算编制周期，提高预算处理效率以及预算处理准确性，实现集团管控、流程固化、业务协同、风险预警、实时控制、及时分析。同时，借助预算管理信息系统的资源，还也可以有效解决集团内部预算专业资源短缺的问题，集团总部专业人员负责预算体系的主体搭建，其中包含管理思想与原则、预算方法、专业知识等，从而通过信息系统实现对业务活动在预算系统的固化，保证信息从集团到分公司、子公司到各部门的有效传递，最终形成总部负责体系建设，成员单位负责业务与执行，集中管理、分散处理的能力配置体系。
　　
　　（三）确保预算编制可行性
　　企业集团为提高全面预算的科学性和可行性，首先，应在企业战略目标的指导下确定合理的预算目标，将目标进行层层分解，落实的各个部门、各业务和个人。其次，采用合理的预算编制方法进行预算编制，如采取零基预算、滚动预算和弹性预算相结合的编制办法，将相关预算有机联系起来，做好预算的动态调整和过程控制，保证预算费用的联动性，使预算切合实际，提高预算管理的时效性、合理性和可行性。再次，确保预算基础数据的准确性和全面性，提高预算的精确性，尽量避免由于过于依赖历史数据而带来的预算偏差，同时减少人为干预。最后，把全面预算管理与基础管理结合起来，全面预算管理本来就是一种全面、全过程和全员的系统管理思想，它涉及到所有生产单元、经营单元和具体的作业单元，将二者结合起来，从而更有利于达到企业集团全面预算管理的目的。
　　（四）健全全面预算管理体系
　　企业集团要建立健全的预算管理体系，不仅要结合企业所处行业的特征和企业的实际情况，还要对企业预算管理系统有科学合理的规划。主要需要从两方面入手：一是加强全面预算执行过程的监控和反馈，这需要设立一个专门的机构对预算执行进行监控，重点监控业务和资金两方面，Ber5jQoviyGDQaPkjte+a9IWBMOUvYB+wGxq8HHoZME=同时及时地反馈预算执行结果，并进行相应的预算调整，保证企业预算与实际相符合；二是需要建立相配套的业绩评价、考核体系和激励机制，只有通过评价和考核预算的执行情况，并针对预算执行人采取相应的奖惩措施，才能保证全面预算管理的有效开展。企业集团应根据自身的业务特点和经营重点来选择相应的预算指标，而激励机制的建立则应坚持在现有激励体制的基础上，根据全面预算管理的具体实施情况采用不同的激励措施，充分发挥全体员工的积极性和主动性。
　　（五）建立健全激励机制
　　首先，在企业集团所有员工中树立全员参与意识，让全体员工意识到全面预算管理的重要性，促使全体员工主动参与预算的编制和控制，预算管理的实施出谋划策，保证全面预算在企业顺畅推进。其次，推行预算管理的责任化，形成责任预算管理体系，强化各部门预算管理的意思和责任感，从预算主体上提高预算管理的效率。最后，提高预算管理自主化水平，通过制定明确的奖惩制度来激励全体员工的积极性和创造性，提升员工的主人翁意识，促使各部门主动积极地实施自主管理，全方位、全过程地为全面预算管理提供良好的环境。
　　综上所述，在市场经济的大背景下，全面预算管理对于企业集团的经营管理至关重要。在我国很多大型企业集团已经逐渐认识到了全面预算管理对企业发展的指导和协调作用。通过制定预算目标管理、预算编制等环节形成一个全方位、全方面、全过程的全员参与过程，力求使企业集团在全面预算管理模式下，不断提升企业财务管理水平，强化企业内部控制，保证企业集团真正实现经济效益和社会效益。
　　参考文献：
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