浅论货币资金的内部控制

金红霞

摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，由于其流动性较强，控制风险较高，较容易被贪污、挪用和偷盗，因此建立健全货币资金的内部控制，保证资金安全、合理、有效地使用，显得尤为重要。本文针对货币资金管理中常见的错弊行为，探讨了加强货币资金内部控制的有效途径。

关键词：货币资金；经营管理；内部控制

货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金三部分内容，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。由于其具有同其他经营活动的广泛联系性，大多数贪污、挪用公款等违法行为与货币资金都有着密切的联系。因此，加强货币资金的内部控制，是完善企业内部经营管理，确保经营活动合法有效的关键环节，具有十分重要的现实意义。

一、货币资金内部控制的目标及环境

1.货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点，概括而言，包括货币资金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.货币资金内部控制环境

货币资金的内部控制环境是指影响货币资金内部控制建立和实施的重要因素的统称，是实施内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)单位整体的风险管理。包括单位整体的风险意识和风险管理理念，是否采取风险回避、风险降低等风险应对措施，这些都直接影响着货币资金内部控制的执行效果。

(2)管理决策者。如管理决策者的道德、经验和才干，对经营管理重大决策的参与和监督力度等职能的发挥情况。

(3)员工的职业道德和工作的胜任能力。由于与货币资金相关的各个岗位都处于相互牵制和制约之中，任何一个岗位的工作人员出现纰漏均有可能导致内控失效。

(4)权力和职责的分配。如，应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务，同时通过实行内部审计等活动，及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

除此之外，影响货币资金内部控制环境的因素还有组织控制、管理控制等等。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

1.以公转私，挪用资金。主要指相关人员利用职务之便或勾结串通，违反国家法律法规和单位制度的规定，擅自挪用资金，最终达到公款私用、公款私存的目的。如，出纳人员采用虚写、涂改、截留等手段，将收入不及时入账或不入账；会计人员利用职务之便，将公款私存，从而达到非法侵吞公款或长期占有公款的目的；更有甚者，相关岗位人员上下勾结，截留非正常所得或收付银行存款时在账户上收付两方均不入账等。

2.无证无账，白条抵库。主要表现为出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是将现金占为已有。白条抵库则是指单位相关人员用不符合制度的凭证顶替现金，造成资金相关账户账实不符，给单位的经济利益造成严重的损害。

3.虚开发票，虚构内容。这种情况表现为相关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，将多支出的现金据为已有。

4.私自转让，出借支票。主要指会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

5.撕毁票据，盗用凭证。表现为会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票据私吞。或用盗用的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

6.初取末存，违规借款。是指出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再将所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额与银行存款日记账的期末余额相符，从而达到掩人耳目的目的。

7.出借账号，多头开户。这种情况主要是会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本单位开设的银行账户办理付款、转账业务，从中捞取私利。

三、货币资金错弊行为的原因分析

货币资金在管理中之所以错弊行为频出，究其原因是多数单位没有一个健全有效的内控框架，没有建立符合现代经营管理理念的内控体系。只有建立一套完整有效的内部控制体系，对货币资金流转过程中的各个环节进行事前预防、事中监控和事后评价，才能最大限度地减少货币资金的错弊行为。

四、加强货币资金内部控制的有效途径

针对货币资金管理中存在的诸多问题，我们认识到建立健全内部控制时，要以货币资金的控制目标和控制环境为出发点，在遵循“严格职责分工、实行交易分离、实施内部稽核、加强外部监督”的原则下，真正探索出加强货币资金内部控制的有效途径。

1.建立货币资金的人员素质控制制度

财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到内部会计控制制度的执行效果。只有提高会计人员的综合素质，才能防患于未然，保证内部控制的执行效果。首先要加强会计人员的职业道德建设。在应聘会计人员时就要对其思想品行、道德修养方面进行重点把关，慎用有“污点”的人员。在后续教育中，要突出道德水平教育，提高相关岗位人员的自身修养和自律能力，使其具备良好的职业道德，能够忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正。其次是提高业务胜任能力。结合单位自身实际，通过上岗培训、在职人员继续教育等渠道，使财会人员具备相应的知识结构，保证经手业务的高质高效。

2.建立货币资金的授权审批控制制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.建立货币资金的岗位分工控制制度

岗位分工的前提是建立崗位责任制，确保不相容的岗位互相分离、制约和监督，以避免及减少差错及舞弊情况。岗位分工控制制度的宗旨是不得由一个人办理货币资金业务的全过程。在具体运作中，岗位分工控制融汇贯通于货币资金业务的全过程，包括经济业务的授权者与执行者相互分离；审核者与执行者相互分离；记录者与执行者相互分离；资产保管者与记录者和报告者相互分离；总分类账和明细分类账及日记账的记录者相互分离等等。

4.建立货币资金的收支业务控制制度

企业货币资金收支业务涉及的范围非常广泛，由于业务各有不同，运行各有特点，因此单位必须根据自身的业务特点制定相应的货币资金收支业务控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

5.建立银行预留印鉴的控制制度

财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章在使用时必须严格履行签字或盖章手续，每一次使用印章都应作相应记录，不使用印章时必须与支票签发设备分开存放。

6.建立货币资金的备用金控制制度

备用金是指各类经济组织拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理必须建立一个规范的申请、批准程序。对批准使用备用金的部门必须根据需要事先核定一个科学合理的金额，并实行定额管理。在日常管理中，备用金执行现金管理制度，由专人管理，接受独立财会或审计部门的清查盘点，同时执行审查入帐制度。

7.建立货币资金的监督检查控制制度

监督检查内容包括货币资金业务是否存在不相容职务混岗现象，是否存在越权审批行为，票据的购买、领用、保管手续是否存在漏洞，印章管理是否符合规定等等。检查时采取定期和不定期核查交叉进行，对检查中发现的内部控制薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

总之，加强货币资金的内部控制，应当结合企业自身的经营特点，在突出制度化、规范化、程序化的同时制定相应的控制制度，并加强监督实施。随着我国经济的不断发展，企业改革的不断深化，货币资金的错弊行为随之多样化、复杂性、隐匿化，因此必须清醒地认识到，货币资金内控的健全完善不是短期内就能完成的，它需要通过社会方方面面的共同努力，在研究新情况、解决新问题的基础上，突出前瞻性，体现科学化，着力打造一套切实符合中国特色社会主义经济发展的内控体系，尤其是货币资金的内控体系，为更好地促进社会主义经济全面、健康、持续发展做出贡献。