XBRL应用机理及其在我国的运用分析

崔秀梅

PREFACE/前言

XBRL(可扩展商业报告语言)的产生是为了满足国内外企业各利益相关者的信息需求，弥补目前网络财务报告语言（如HTML）的不足。本文以分析XBRL的产生机理为出发点，介绍其在网络财务报告披露中的运行机制，结合XBRL在实际运用中的各种优点，指出我国对XBRL的运用不足和相关建议。

一、XBRL的产生机理

（一）传统财务报告语言的不足

国内外企业，特别是上市公司必须定期发布财务报告等公开财务信息，以满足利益相关者的信息需求。传统企业提供纸质的财务报告。随着科技的不断发展，网络通讯更加便利，传统的会计信息公布方式已经无法满足现代商业的需求。大多数企业越来越倾向于使用网络平台发布财务信息，比如将财务报告以网页形式或PDF文件格式发布在专门的网站上。以网页形式呈现所采用的计算机编程语言是HTML，即超文本标记语言。HTML是网络常用的一种描述性语言，它的优点在于注重网页显示内容的外观格式，包括字体的大小、粗细、颜色和排版等。对于追求花哨样式的一般网站而言，运用HTML可以成功迎合普通用户需求。然而HTML不关注网页数据背后的含义解释，对于旨在通过网络财务报告获取公司财务信息的用户群实用性不高。而XBRL（可扩展商业报告语言）则满足了这些用户群的需求。XBRL在1998年4月由美国的查尔斯·霍夫曼提出，并于2001年12月正式发布并推广使用。

（二）XBRL与传统财务报告语言的比较

根据XBRL国际组织给出的定义：XBRL是企业网络财务报告中用来编制、分布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的标准网络语言。XBRL虽说是一种新的网络报告语言，但它的母模块XML（可扩展标记语言）我们并不陌生。iXBRL是XML在财务方面的应用而产生的一种特殊语言，它不仅可以弥补HTML的不足。更重要的是能使目前上市公司公开披露的财务报表以及其他各种信息趋于标准化。下面通过一个表格来简单比较一下XBRL与传统报告语言HTML（见表1）。

依据表1中所列的内容，单从技术层面浅显理解二者之间的区别可知，同样是以网页形式显示，XBRL的开发真正考虑到了用户的实用性需求，尽量减少信息检索过程中的繁琐细节。

二、XBRL的运行机理

（一）XBRL的组成内容

XBRL这种标记语言由三部分组成：XBRL规范、XBRL分类标准和XBRL实例文档，而XBRL分类标准作为核心部分，又包含模式文件和链接库文件。XBRL规范，可以看作是说明书文件，用以定义XBRL的所有专业术语，说明XBRL的工作原理，编写任何一份XBRL为基础的财务报告都需要按照这套规范要求。XBRL分类标准是对特定报告必须说明的元素信息及应遵循的编制规则。ii不同企业所报告的财务内容必然有所区别，不同的XBRL分类标准与不同的行业相对应，说明不同企业财务中各种条目的定义及其之间的关系。将XBRL分类标准进一步细分为模式库文件和链接库文件，前者说明元素的定义、属性；后者说明元素之间的关系及元素与外部资源信息之间的关联。需要提出的是，不同国家会按照本国实际制定不同的XBRL分类标准及行业标准。由于XBRL分类标准的存在，当用户在系统中搜索关键字时，便可得到很多信息。例如搜索“长期股权投资”时，得出的相关信息则有《企业会计准则》中对“长期股权投资”的解释、此公司对长期股权投资的后续计量方法，以及与“长期股权投资”有关的关联方资料等信息。如果更细致地搜索“X公司的长期股权投资”，则可以得出更细节的资料。XBRL实例文档是数据元素和标识代码的总结性文档，是根据制定好的分类标准，通过人工手段输入或财会软件系统自动生成相应的数据之后，以具体的电子文档形式呈现出的商业财务报告，包括元素、元素的数据值、附注资料信息，是面向用户的企业实际业务参考值。XBRL编写的文本存储在XML格式文件中，通过样式表对这类文本格式化后，将其显示在浏览器中，使用者可以将这些报告另存为WORD、PDF、EXCEL等便于离线编辑和存档的文件格式。

XBRL属于计算机实务运用领域，它在财务方面的推广并不要求企业财务人员精通XBRL技术原理，但是必须了解XBRL的基本概念，以及与财务报告运用相关的各种标记含义和分类标准。也就是说企业财会人员不必知道XBRL是“怎么来”，但是必须知道它“怎么用”。

（二）XBRL的工作流程

XBRL为财务数据加上特定的代码作为识别标记，这些代码与财务报告的各个条目都是一一对应的，并且这些标记仅由管理员可见，能被计算机识别和读取。一旦用户的搜索行为反映到计算机系统中，XBRL程序便开始分析汇总被搜索的代码，将其转换为用户可识别的数值、文字信息而显示出来。以某行业的A公司为例，采用XBRL提供网络财务报告的运作流程如图1所示。

最终呈现给公众的财务信息可以根据用户的需求随时随地下载，并且无需担心XBRL文档在不同浏览器或信息处理系统中的不兼容问题。在XBRL系统下，还提供了特定窗口供信息使用者向企业提出疑问、建议和需要满足的新需求，通过这一网络平台进行互动交流，可以使XBRL系统达到高效运作。另外，如果XBRL系统中没有信息需求者所需的标记信息，基于XBRL的扩展性特点，开发者或企业财务人员可以将这类标记语言添加到程序中，便于再次运用。

三、面向对象的XBRL运用优点

（一）面向投资者和债权人

上市公司报告信息的主要使用对象是投资者和债权人，XBRL的使用使这些用户群可以方便快捷的获取所需信息。一方面纵向比较单个企业当前数据信息和历史财务信息，分析该企业的现状和发展前景；另一方面，横向比较同类多个企业在相同时期的财务数据，将这些数据归集到一个报表中比较分析，判断更好的投资机会和借贷对象，便于投资者和债权人及时作出正确的决策。Hodge（2004）考察非专业财务报告使用者对以XBRL编写的财务报告的使用情况，分析得出使用了XBRL报告的利益相关者可以获取更加有用的信息。

XBRL对财务数据加上了特定的标记，并结合现成的标准会计业内定义，清楚地给出报表每个项目的财务信息内容。因此对于一些新进投资者或初次与某企业进行交易的债权银行而言，在使用相关搜索引擎寻找所需财务信息时，不仅可以快速、准确地查找到，并且可以清楚知道每个条目所对应的内容介绍以及与之相关的一切财务信息，如附注信息，与此有关的重大财务事项、专家学者对此研究的参考文献等。

过去投资者和债权人获取企业的财务信息需要等到报告期结束，时间上的拖滞使他们不能及时得到企业的危机信号，延误决策，损失了利益。XBRL使企业财务信息可以及时反映到网络公开平台上，用户可以获得实时财务信息。

另外，通过XBRL系统可以将按某国标准编制的财务报告转化为国际通用标准或其他国家标准下的报告，在投资者和融资企业之间建立更方便的信息渠道。

（二）面向提供网络财务报告的企业

企业利用XBRL规范了信息披露手段，保证企业信息传递链中的信息价值，避免花费在传递无用信息上的人力、物力和财力，增加了对外提供的信息价值，提高了企业信息系统的效率。由于XBRL系统较强的分类功能，可以将企业以不同财务软件统计出的会计信息归集到XBRL系统中，重分类后对外公布。

在首次采用以XBRL变成的财务信息后，即可形成特定的报告格式，在下次使用时可自动针对不同需求生成不同格式和条目的财务报告信息，简化了信息输入工作流程，提高了工作效率，降低成本，更避免了多次输入信息而引发的错误量。

对于企业的内部管理层而言，可以一改过去采用月报、季报和年报对外公布财务信息的方式，从公司的局域网内获得实时财务信息，更好更快地作出经营决策，及时向股东报告信息。

公司采用网络工具，如建立公司对外网站，不论是宣传企业业务，还是披露财务报告，都需要花费一定成本，这些是必要的且已经沉没的成本，之后通过网络进一步发布财务报告，不但充分利用了已有资源，更满足了信息使用者的需求。而XBRL作为一个开放使用的独立国际标准，企业并不需要为之支付任何版权费用。所以从提供信息的企业角度分析，运用XBRL报告既降低了成本，又更好地提高了公司效益，使社会资源得到更好的配置。

（三）面向监管机构

对企业财务状况进行监管的机构包括政府部门、税务部门，以及受委托的审计机构（注册会计师事务所）。企业向政府、税务部门报送相关报告，一般是利用企业自有财务软件导出所需要的数据，将其重编为报送文件必须遵循的统一格式。然而在数据读取和重编过程中，容易发生错误，包括数据的遗漏和链接的丢失，甚至排版也会出现问题，财会人员工作繁琐且效率、准确性均不高。

利用XBRL直接从网络向政府、税务部门传送财务报告，既降低了错误率，也减少了这类机构的繁琐工作流程（如数据的归集、整理和存档）可以提高部门人员的工作效率。

对于审计机构的审计人员而言，将花费更少的精力于辨别财务信息的真伪，而更关注于信息的分析工作，并且可以得到更详细的企业业务信息。鉴于XBRL系统的及时报告和信息高透明化的特点，任何经济业务一旦发生，便会在第一时间通过网络平台向公众披露。由于审计人员对企业财务信息的及时监控，减少了企业内部人员为掩饰经营不良状况而采取的舞弊措施，有效降低了会计信息失真风险。

四、XBRL在中国的运用分析

（一）阻碍XBRL发展的因素

1．从企业角度分析

XBRL是从国外引进中国网络财务报告市场的，相较于国外优秀企业的应用而言，我国企业尚未完全认识到XBRL对网络信息披露的重要作用，企业会认为目前对XBRL的运用需要投入大量的人力、物力，如培训或招聘专业的技术人员，既要懂得IT方面的知识，又要熟悉财务管理业务，此外还需要购买相关的程序软件，更重要的是他们不相信目前的投资能够带来远期的利益。与此同时，财务信息的度透明化会使某些意图掩饰不良财务行为的企业拒绝使用XBRL语言系统。

2．从XBRL自身角度分析

以XBRL为基础的网络财务报告的应用目前仍处于发展阶段，尤其在我国，XBRL分类标准尚不完善，对附注信息、会计准则和实务运用的解释并不完全。另外，虽然在我国目前的逐渐关注下，相继出台了关于上市公司和金融行业公司的分类标准，但没有对所有行业的分类标准进行规范。正因为我国XBRL理论尚未标准化，更难与国际通用会计准则下的XBRL系统达到统一运作，影响了财务报告信息在国际业务中的交流。

更要提出的是，国内对XBRL的理解只停留于理论层次，在技术层次上的了解甚少，也就是说很多学者专注于推广XBRL能够带来的诸多好处，却没有专门的技术交流组织或权威人士对XBRL标准进行研究和技术推广。在借鉴了国外及港澳台地区的实际应用经验以后，缺乏一个权威性的平台供上市公司财务人员进行技术交流。、

（二）XBRL在我国的应用建议

1．加大宣传力度

宣传的首要力量来源于政府部门，通过制定相关的激励政策，让企业认识到XBRL能够带来的长远利益。对于采取XBRL披露财务报告的企业给予适当的优惠政策，以成功运用实施的企业作为代表，借助网络媒体力量进行宣传，让上市公司本着自愿性原则加入到XBRL应用和发展的队伍中来。

2．加强技术人才培养

之前提到阻碍XBRL发展的一个重要因素是理论的不规范以及技术力量不足。对此，需要成立专门的人才团队，借鉴欧美大型公司和国内成功实施企业的经验，取长补短，并且对一些初探者进行技术培训。在人才培养方面，可以尝试将现有财会人员的计算机运用能力与业务熟练程度相结合，两者同步提高。另外在高校开设有关网络财务报告XBRL语言实际运用的课程或模拟教学，提前接触相关业务知识有助于财会专业学生在毕业以后用更短的时间适应实际工作的需要。

3．提高安全保护

解决网络安全隐患问题，需要在XBRL运用流程的每个步骤都采取安全保护措施；对网络财务报告的使用者设置访问权限；通过防火墙、杀毒软件防止黑客、病毒的侵袭；每次使用之后都做一次数据备份，以备丢失后能及时复原；电脑硬件系统及时地检修、更换。对于财务报告的编写者等直接接触机密财务数据的相关人员，进行道德约束，或者采取轮岗措施，这就涉及到内控方面的安全保护手段。除此之外，还需要一套成熟的法律法规加以外部约束，保证XBRL在网络财务报告中的安全进行。

可以看出，XBRL作为一种商业语言，是企业未来发布财务信息的趋势，所以，企业需要了解XBRL的运行机制，以便适应动态的生存环境。

作者单位：南京审计学院会计学院