财务报告的改进建议

沙力江.依麻木

财务报告是企业向社会提供的最终产品，它全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，对于企业及企业利益相关者而言财务报告都具有重大意义。然而，财务报告不是孤立存在的而是存在于一定的会计环境中的，企业所处的会计环境又会随着社会环境的变化而变化，那么，从相关性和发展的角度讲，财务报告必然要随着社会环境的变革而相应地调整，否则，它所报告的财务信息就失去了有用性和相关性。当然，我们不可能要求财务报告的编制者随时随地根据环境的变化而调整财务报告，这是不经济的也是不现实的。我们所说的改进只是在一个阶段中，就出现的问题进行适时地、有针对性地调整。

目前，财务报告受到最多和最猛烈批评之处，是它的相关性。现行财务报告只关注过去不注意未来、只重视货币性信息而忽视非货币性信息、只反映企业经济活动结果不反映企业经济活动对社会的影响等弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。笔者认为，现行财务报告内容应做如下六个方面改进：

一、应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露

随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但我们应该着手进行这方面的研究，配合我国资本市场的发展和完善。

二、应注重对人力资源信息的披露

随着知识经济时代的到来，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。

三、应当披露股东权益稀释方面的信息

由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多数股票市价高于账面价值(这种情况在我国的A股市场上特别明显)，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发行可转换债券，可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息，因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润，使企业利润增加，而因转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益稀释，使原股东蒙受损失。可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础之上的。这种利润增加對公司原股东究竟是有利还是不利，在现行财务报告中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易做出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加以改进。

四、应重视企业全面收益信息的披露

现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上的，这在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，该收益与全面收益差异不大。但随着经济活动的复杂化、市值变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大，若再用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能做出错误的决策。在我国，企业披露全面收益，有着重要的现实意义。因为：第一，我国市值变化较大，一些企业特别是老企业，持有资产的现实价值与账面价值相差悬殊，这种差异必然是一种预期损益，将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。第二，可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。

五、应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露

在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推测企业未来，这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。对于如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际操作看，要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。笔者认为，披露企业未来价值趋势信息，主要应是在报表以外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供信息服务。

六、应重视企业对环境影响的信息披露

企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响。二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息，对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。首先，生存是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义。其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方向的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高和措施日益严格的社会经济形势的要求。因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。

我国目前是世界上污染严重的国家之一，在这种情况下，建立企业对环境影响的信息披露方法和体系，对我国控制污染、改善环境有着重要的作用。

总之，会计信息的相关性是广大信息使用者最为关注的问题，财务报表是反映企业会计信息的一种重要的表现形式，然而现在的财务报表并不是十全十美的，还存在着不足之处，并且在信息的分析过程中，由于主客观的各种原因，造成信息不能满足需求者的情况。财务报告体系的信息披露对资本市场的发展和完善都至关重要，我国资本市场正在发育阶段，本文力求建立符合我国社会主义市场经济发展要求的，与国际大环境相适应的财务报告体系，以推动我国会计改革，同时，结合中国的现实，对完善、发展现行报告体系提出了设想，以推动信息披露规范化、引导信息需求向高层次发展，有力地促进资本市场的发育，推动社会主义市场经济的全面发展。本文限于水平所及，提出的观点仍有许多不足之处，还望老师批评指正。

参考文献：

[1]何韧.《财务报表分析》.上海财经大学出版社，2007.

[2]于久洪．《财务报表编制与分析》.人民大学出版社，2008.

[3]马春雷.《我国财务报告的现状与发展》．沈阳大学学报，2007，(2).

[4]申殿军.《现行财务报告的局限性分析》．经济论坛，2007，(5).