固定资产投资审计存在的问题及思考

高英雄

近三年来，我局对140多个工程建设项目的竣工决算进行了审计，审计金额28254万元，核减工程投资4520万元，核减率为16％。并揭示了工程建设领域中部分突出问题。促进了建设项目管理规范化、制度化、促进了建设项目资金安全、合理、有效的使用。

一、固定资产投资审计中存在的问题

(一)有的建设项目存在招投标不规范、划分标段过多，导致成本提高，招投标代理机构做招投标代理时责任心不强，存在工程量漏项、工程内容描述不全，导致投标报价的综合单价不符合当时的市场行情，最终导致决算时超概预算严重。

通过审计，发现污水管网建设工程，分了十三个标段：城南的河堤工程也分了许多标段。高级中学的河堤工程，一个标段就几百米，甚至几十米，过多的标段划分导致成本的提高。人力、物力资源的浪费。有的建设单位委托的招标代理机构水平参差不齐，招标文件中出现漏报、少报工程量，而按照清单计价规则建设单位承担量的风险。所以在结算时工程量要据实调整，从而使工程造价大大超出原合同价。而建设单位在招标过程中，也不严格审查投标方的投票报价是否合理就签订合同，给结算时留下了许多隐患。如高级中学教职工宿舍楼，在招标书中就没有列基础土方开挖项目，但依据实际情况按实记入工程量。造成了总工程造价的增加。

(二)施工合同约定的条款与相关的政策不符。在审计过程中，双方承包合同签订不规范。招投标文件与合同条款内容不符。甚至与国家的相关政策条文相违背。如某办公楼。在签订合同时竟然写明综合单价可以重新组价。这就违背了清单计价中风险分担的原则。有些项目甚至在工程完工后才补签合同。

(三)有些工程建设项目设计滞后，图纸设计保守，在设计过程中忽略了工程建设成本，造成工程建设项目随意变更加大、造价增加。

(四)部分建设单位监管不到位，项目管理混乱，地下隐蔽项目多，工程现场签证不规范，现场施工记录不规范、不完整，随意性较大，工程签证的认定难度大，给审计工作带来许多困难和潜在的风险。

(五)对建设项目的审计不能提前介入，投资审计未能真正渗入建设的全过程。事后审计要把关口把紧把严是很困难的事情。

(六)材料供应合同约定的采购价格高于市场价。如果要改变合同约定的条款，就违背了甲乙双方的意愿，在民事责任中合同受《经济合同法》的保护，如进入法律诉讼程序，审计存在败诉的可能性。

(七)材料价格受品牌、产地、规格、采购方式等方面的影响，材料价格的认定困难，而且现在的信息远远不能满足审计的需要。

二、加强固定资产投资审计的一些思考

(一)投资审计要由事后审计向跟踪审计转变。在投资领域实施全过程跟踪审计，紧紧抓住建设程序和资金两条主线，可以更好地发挥投资审计在项目建设中的监督作用，唯有把审计“关口”前移。将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来。把投资审计工作贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、招投标、材料设备采购、施工、竣工决算等建设全过程，才有可能做到堵塞漏洞。减少损失浪费，提高审计质量和效果，及时防止工程超规模、超概预算，擅自增加建设内容，随意变更等现象。

(二)投资审计要由以单纯的工程造价审计为主向工程造价和财务审计相结合转变。只注重工程竣工以后的决算审计，只是单一的工程审计，就项目审项目，覆盖面狭窄。要深化竣工决算审计，探索跟踪审计、效益审计、结合财务审计，围绕建设程序和奖金，评价其真实、合法、效益性。

(三)投资审计对象要围绕项目，由以审计建设单位为主，向延伸审计施工单位及其他相关单位转变。

参与建设项目的单位，投资项目存在的问题，并不仅限于建设、施工单位，必须从实际出发，抓住线索，加强延伸审计，揭露各种违法违纪行为，促进投资项目管理。新《审计实施条例》第二十条规定：“审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工结算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时。可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查”，为投资审计延伸调查指明了方向。

(四)投资审计要由真实、合法审计向真实、合法、效益审计并重转变。

效益审计最适合在投资领域开展。投资审计本身应该就是效益审计。回顾我们近年来的审计项目，项目建设前期准备工作不足、可行性论证不充分、投资决策不科学等问题仍然十分普遍，由此造成的损失浪费令人触目惊心。显然，如何采取措施，有效遏制建设过程中的巨大损失浪费，是投资审计急需研究解决的问题。

随着经济的发展，每年将有大批的重点项目开工建设，我们要切实加强对资金和项目审计监督，严格执行投资决策、项目法人、招标投标、工程监理、合同管理、竣工验收等基本建设程序，严把审计最后一道关口。坚决遏制工程量随意变更，材料价格虚高等方面的弊端。严肃查处高估冒算，虚报工程量，损失浪费等问题，从根源上控制工程造价虚高的问题。

(作者单位：安塞县审计局)