海南学前教育教育成本与收费研究——基于海南民办幼儿园的实施分析

海南软件职业技术学院 符策红 何春花 刘景祥

一、教育成本的概念

教育成本概念在50年代末60年代初教育经济学产生时就出现了。对于教育成本的含义，舒尔茨(Schulte)在其1963年出版的《教育的经济价值》中作了经典的阐述。他提出，教育的全部要素成本可分为两部分，一是提供教育服务的成本。但不包括与教育服务无关的附属活动的成本,如学生食堂、住宿、运动队活动等项成本。二是幼儿接受教育的机会成本。

我国台湾学者林文达教授则认为，教育成本为“生产教育所投入资源的价值”。生产教育所投入的资源包括人力：师资、行政人员、学生；物力：建筑、设备、器材；时间；空间；土地及建筑物结构；财力：预算所编制的货币支出等。

范先佐(2004)教授认为,教育成本包括三个方面：第一是学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费；第二是学生为学习所支付的生活费用；第三是学生因为学习而未能参加工作带来的机会损失或称为教育机会成本。但对一所学校来说，为了实际计算的方便，往往会仅仅从学校的角度去考虑成本的大小，把教育成本看成学校为培养学生支出的费用，其它两项则忽略不计，即以培养成本或生产成本代替教育成本。

考虑到现价段海南民办幼儿园的民间投资，市场定价的特点，笔者在研究中，采用范先佐教授以幼儿园培养成本代替教育成本的理念，将个人教育成本与幼儿园教育成本区分开来，并结合海南教育厅正在进行的幼儿园质量评级，探讨幼儿园的质量成本与幼儿园培养成本定价之间的价值传递过程。

二、幼儿园质量评级

为了深化幼教体制改革，加强幼儿园管理，规范办园行为，提高学前教育保教质量，2010年4月，海南省教育厅出台了《2010年海南省幼儿园定级标准》并开展幼儿园等级评估活动及省示范幼儿园复查工作。文件称：幼儿园等级评估和省级示范园复查工作结束后，我厅将向社会公布各等级幼儿园名单，物价部门将依此作为重新核定幼儿园收费标准的依据。

通过对民办幼儿园进行等级评定和审查，等级不同的民办幼儿园将执行不同的收费标准，同一级别将实行同一收费标准，此项举措旨在提高幼儿园办园质量的同时规范民办幼儿园的收费问题。随后，各地幼儿园陆续制定了基于幼儿园保教质量评价体系的收费管理制度。笔者认为，评级是一种趋势，一定程度上，它可以帮助家长对幼儿园的质量进行有效判断。教育部门评级作为一种质量认证服务，在提高幼儿园办园水平上的同时，也无形中降低了参与评级的幼儿园的外部质量保证成本，极大的提高了行业透明度。保障了家长的知情权，避免家长因信息不对称而盲目追求高价幼儿园，使他们能够理性选择质量和价位合适的幼儿园。

三、教育质量成本与幼儿园培养成本

质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出来的。质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。

A.Grisay，&L.Mahlck（1991）提出，教育质量应该包括三个内在相关的维度：为教学所提供的人与物的资源质量（办园条件），教学实践的质量（教育过程质量），成果的质量（结果质量）。 在整体的教育质量中，过程质量居于核心的地位。对于产品为服务的幼儿园来说，所谓质量成本是指顾客预期的服务水平与实际感受到的服务水平之间的差异程度。差异越小，表明满意程度越高，质量也越好，反之则越低。因此可用“顾客满意度”来衡量服务质量的高低。

《2010年海南省幼儿园定级标准》不仅从园舍设施设备（240分）、人员配置（100分）、行政管理（130分）、教育教学工作（260分）、卫生保健管理（170分）共五个指标提出了建设海南省示范性幼儿园的具体要求。从这个意义上来说，注重基础设施建设与教育过程质量提高是海南教育厅此次评级的一个突出特征。

笔者查阅文件后发现，此评级标准并没有涉及到幼儿园建园成本与幼儿教育成本的申报方面，教育部门政策设计的思路是继续鼓励民办幼儿园提高保教质量，旨在规范而不是降低幼儿园的收费标准。为提高教育质量，幼儿园必须以家长和社会的需要和期望来驱动持续地改进服务质量，虽然生均教育成本的增加并比必然导致教育质量的提高，但增加教育投资往往又是教育质量提高的必然条件。因而社会对教育质量要求提高，生均教育成本往往也会增加。然而，一系列旨在提高幼儿园质量的标准背后，是政府对民办教育投入的一片空白，仅仅评级而不能有效监管的一个恶果是幼儿园通过市场定价将新增投资转移给社会和家长，继续提高幼儿园的收费预期。如何在质量评级的基础上，确定一个基于幼儿园培养成本并适应当地经济发展水平的级差定价标准，给当地物价部门带来了新的挑战，最终成了此次教育质量评级能否最终达到规范民办幼儿园收费的关键所在。作为对民众期望的一种回应，教育部门旨在提高教育质量，物价部门旨在规范市场定价，是以教育质量成本定价还是以幼儿园培养成本定价成了两个部门的矛盾所在，也左右着幼儿园的收费预期。

四、调查幼儿园培养成本的项目设置

笔者研究发现，国内民办幼儿园主要有两种注册模式：一种在教育部门。教育部门给民办园诸如物业租赁费的减免、税收优惠等政策。这种民办园具有一定的公益性，如部分企事业单位办的幼儿园；另一种在工商部门注册，需缴纳3%的营业税。这种民办园完全市场化，收费按照成本核算。目前，海南的幼儿园大多采用的是第一种注册模式，由于缺少税务部门的监管，加上大多民办幼儿园并没有专业的会计人员，在幼儿园成本核算方面大多数幼儿园还几乎处于空白，给笔者的研究工作带来了巨大的困难。

目前我国教育成本核算的项目设置还没有形成统一的意见，在参考了各种项目分类标准后，考虑到海南民办幼儿园成本核算不健全的特点后，我们决定按照成本性态将幼儿园培养成本分为两类：幼儿园的固定成本与变动成本。固定成本的特点是：在一定时间和一定数量的范围内，其费用发生总额不随学生数量的增减而变化，保持相对稳定。例如：园舍建筑、教学仪器设备、图书资料等资产及其按照规定计提的折旧费和修理费。变动成本的特点是：在一定时间和一定数量的范围内，其费用发生总额随着学生数量的增减而变化。

为了清晰地反映幼儿园教育成本项目，我们采用匡算法。本次制作的“海南省民办幼儿园教育成本调查表”调查将幼儿园教育成本项目按照会计学理论分为建园成本、固定成本、变动成本、托幼成本四个大项。其中，固定成本和变动成本构成了幼儿园的培养成本。

首先，我们通过调查民办幼儿园的建园成本，形成固定成本中的“当年建园成本摊销”明细项，通过配比原则测算目前大多民办幼儿园以“赞助费”或“建园费”等名义取得收入的成本利润率。其次，在固定成本类下包括当年建园成本摊销、五年平均新增固定资产、每年房屋租金、每年园区修缮绿化支出、行政事业管理费共五个项目成本，项目成本下又具体区分不同的明细成本如行政事业管理费项目之下的办公费、水电费，通讯费、招生宣传、差旅接待等明细项目；由于按照以前的会计制度，学校的固定资产都不计提折旧，并规定五年作为幼儿园设备更新的一个周期，所以笔者决定将五年平均新增固定资产来替代非财务人员难以理解的固定资产折旧费。再次，在变动成本类下包括教学业务费、人员工资福利支出项、五险一金支出项、个性化教育计划支出、其它支出项等。教学业务费包括教学图书资料费、教学和游戏所用低值易耗品及材料费、玩具费、教学研究费、资料印刷费等。最后，为鼓励幼儿园将交通费、伙食费专项收支管理，将各种代收性质的费用独立核算，定期公示，我们将幼儿宿舍装修及娱乐设备费、保育员人工工资福利支出、保育员五险一金支出、市内接送幼儿支出、幼儿伙食、甜点支出、育儿教育、医务室开支等纳入托幼服务项目中核算，作为一项与教育无关的活动不计入教育成本。

五、海南幼儿园基于成本定价再探讨

《中华人民共和国民办教育促进法》第五十一条则规定，民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。促进法明确规定了教育投资可以追求合理的成本利润率。所以基于成本定价的理论依据是充分的。但实际状况是，海南民办幼儿园收费是按市场定价，上述的有关规定根本没有发挥作用。原因一是关于民办教育事业属于公益性事业的定位没有给出具体的财政支持，二是在于“合理回报”没有给出明晰的界定，三是在于政府没有起到应有的监管责任。由于学前教育的特殊性，考虑到各地经济发展水平的差异，我们认为，海南幼儿园基于成本定价仍然需要考虑以下几个方面的问题：

(一)教育成本的复杂多样性

教育成本受多种因素影响，不同地区的经济发展水平、通胀水平以及民众对学前教育质量的预期都影响着幼儿园的投资。教育成本不是越低越好，这是教育成本核算的一大特性，也是我们在使用生均教育成本指标时需要慎重考虑的地方。从幼儿园层面来看，幼儿园的办学规模，师资情况、管理水平及教学理念也影响着幼儿园的培养成本。“开办幼儿园是一项高风险的投资。”在我们调查中多数幼儿园园长如是描述自己的学前教育投资。学前教育的投资风险问题不容忽视。《2010年海南省幼儿园定级标准》中将卫生保健管理放在了比较重要的地位。因为会计利润不考虑到幼儿园办园的风险，所以幼儿的饮食安全，生命安全保障等投资很难真正的体现在学前教育收费项目中。加之目前我省幼儿园的财务管理工作比较不规范，给教育成本核算工作带来了极大的难度。

(二)成本收费市场约束机制的缺位

家长是教育服务的消费者，有知情权。作为经营方的幼儿园，有责任告知家长收费标准制定的依据，教育行政部门也有责任建立幼儿园收支公示制度，让幼儿园的价格接受家长的监督。大部分家长对现行幼儿园收费不满的原因主要是对幼儿园收费不明及对收费与教学质量是否匹配的担心。而幼儿园要适应市场，必须让家长知道成本核算结果，出示收费标准的依据，维护家长的知情权，把外在的约束逐步转化为内部的自我约束。

[1]蔡迎旗,冯晓霞.政府财政投资幼儿教育的合理性——来自国外的教育经济学分析[J]比较教育研究,2007,(04)

[2]王红,沈慧洁,王彬.对广州市幼儿园教育成本及收费制度改革的调查分析[J]学前教育研究,2003,(05)

[3]范先佐.《教育财务与成本管理》，华东师范大学出版社，2004,178-182

[4]亨利·M·莱文.《成本决定效益》，中国林业出版社，2006,33-43

[5]埃尔查南·科恩，特雷·G.盖斯克.《教育经济学》，上海人民出版社，2009,64-67