浅谈大型工程项目的跟踪审计

潘利梅

浅谈大型工程项目的跟踪审计

潘利梅

结合工程项目投资生产周期长、资源消耗大、占用资金多、控制环节多的特点,以大型工程项目的跟踪审计作为研究对象,运用规范研究方法,界定了大型工程项目跟踪审计的涵义,演绎了大型工程项目跟踪审计的特征和内容,从而使工程项目的跟踪审计体现出自己的特色并充分发挥作用。

大型工程项目,跟踪审计,免疫性

工程项目投资一般具有生产周期长、资源消耗大、占用资金多、控制环节多的特点,建设过程中的决策、设计、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞,都可能导致无法挽回的损失浪费,影响项目投资的经济性、效率性和效果性。因此,建立与工程项目相适应的监管体制,管好、用好工程项目投资资金,用最少的投入获得最大的效益,是一项庞大的、复杂的系统工程。工程投资审计作为我国审计领域的一个重要方面,对控制工程投资规模,节约使用工程资金,规范建筑市场起到了积极作用。但长期以来,我国对工程项目所开展的审计,一般都是事后审计,主要包括事后概(预)算执行情况审计和事后竣工决算审计。在这种审计模式下,因将审计的时间安排到事后,不可能真正渗透到工程项目的全过程,缺乏必要的事前预防和事中控制,对工程造成的损失浪费,只能秋后算账,于事无补,要使建设项目真正得到有效的控制,就必须找准工程项目的主要控制点,通过事前、事中、事后的全程跟踪审计,充分发挥审计的“免疫系统功能”,以达到预期目标。

1 大型工程项目跟踪审计的涵义

工程项目是指为完成依法立项的新建、改建、扩建的各类工程而进行的、有起止日期的、达到规定要求的一组相互关联的受控活动组成的特定过程,包括策划、勘察、设计、采购、施工、试运行和考核评价等过程。工程项目按其建设总规模或总投资的不同,可分为大型、中型、小型项目三项。新建项目按项目的全部设计规模(即经批准的可行性研究报告中规定的近期建设的总规模,而不是指远期规划中的长远发展规模)或所需投资计算;扩建项目按扩建新增的设计能力或新增投资计算,不包括扩建以前原有的生产能力。更新改造项目按投资额分为限额以上项目和限额以下项目两类。按总投资划分的项目,现行标准是：交通、能源、原材料工业项目 5 000万元以上,其他项目 3 000万元以上的作为大中型项目或限额以上项目,否则为小型项目或限额以下项目。大型工程项目的跟踪审计是指根据建设项目的风险程度,建设项目的规模、特点、审计要求及审计资源情况等,将大型工程项目的建设全过程划分为若干阶段或期间,由审计人员依据党和国家在一定时期颁布的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标,运用审计技术及时对工程项目各阶段或期间的技术经济活动及与之相联系的工作进行审计,作出审计意见和建议,为被审计单位纠正存在的问题,改进、完善建设工作提供参考,使工程实施规范、有序、有效运行,取得最佳的效益。它是我国审计监督的重要组成部分,是国家对固定资产投资活动进行监督管理的重要手段。

2 大型工程项目跟踪审计的特点

1)过程性。工程项目活动具有投资消耗大、建设周期长的特点。一个生产性的工程项目,少则三五年,多则七八年,一般经历投资决策、设计、招标投标、生产准备、施工、建设准备、竣工结算、考核评价等阶段,并且每一个阶段都有其自身的运行和建设周期,传统的事后审计是在工程竣工后集中一次开展审计,而工程项目跟踪审计是从建设项目立项到竣工决算全过程的审计,它将整个建设过程合理划分成若干阶段或确定若干重点建设内容,对投资项目的审计也按各个阶段或重点建设内容进行。2)免疫性。跟踪审计在工程项目管理中的地位和作用,就如人体的“免疫系统”,起到预防、揭示和抵御工程项目建设过程中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。作为“免疫系统”,它能够最早地感受到病害侵蚀的风险,更早地揭示病害侵蚀带来的危害,更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害,也能及时建议相关部门,运用各种资源去消灭这些病害,从而健全制度,保证工程项目建设健康运行。3)审计范围的广泛性。工程项目投资涉及国民经济的各个行业,不仅包括工厂、公司等企业单位,也包括科研、卫生等事业单位;不仅包括政府及其各部门,也包括团体、社会等非政府机构;不仅包括直接从事基本建设、技术改造的单位,也包括从事监理业务的监理机构、承担施工任务的建设施工企业。工程项目的投资效益不仅反映在资金运动的最后成果上,而且也体现在资金运动的各个环节,如设计、施工、采购与付款、竣工验收等,因此,工程项目投资审计贯穿于投资活动的全过程。4)复杂性。由于工程项目投资活动涉及领域广泛,建设过程也极其繁琐,从而使工程项目跟踪审计极其复杂。它不仅要审计投资的安排是否符合国家的产业政策,而且要审计投资的资金来源是否合法合理;不仅要审计整个投资建设资金运动过程中的财务收支状况、财经法纪情况、计划执行情况等,而且要审计投资活动能否获得经济效益;不仅要审计投资项目的设计是否合理,而且要审计投资项目是否符合建设项目相关法律的规定;不仅要审计工程内部控制制度和管理制度,而且要评价由此产生的经营管理效果。因此,工程审计人员不仅要懂审计、财务方面的知识,又要熟悉工程管理、工程设计、拆迁评估、预(结)算、现场施工等方面的知识;既要熟悉各行业法律法规,又要具有统筹兼顾的管理素质;既要具有良好的文字处理水平,又要具备良好的综合分析评价能力,从而保证工程项目跟踪审计有效地开展。5)审计时间介入的超前性。传统的事后审计一般都是工程竣工完成后,审计人员才开始着手进行审计,导致审计效果不明显、效率低下。任何工程从策划到竣工结束都要遵循严格的建设程序,但工程项目能否成功,往往取决于某些关键阶段的控制,从项目发展阶段看,影响最大的阶段是项目的投资决策阶段,它影响项目投资的程度为 75%～95%;在技术设计阶段,影响项目投资的程度为 35%～75%;在施工图设计阶段,影响项目投资的程度为 5%～35%,因此,为了提高审计的有效性,跟踪审计的时间由工程竣工以后提前到了投资决策阶段,但工程审计人员只是充当助手、参谋的角色,为业主提供咨询意见以供决策参考并根据委托方如政府部门、行业主管部门或建设单位的需求主动做好服务,他们并不能替代建设单位管理人员的职责。

3 大型工程项目跟踪审计的内容

工程项目跟踪审计贯穿于项目建设的全过程,它包括事前审计、事中审计和事后审计三大主要部分。

1)事前审计,即开工前审计,是指工程项目的审计人员对建设项目开工前的主要工作进行审计的过程,它是控制项目投资的源头和前提保证。审计人员应遵循工程项目的建设程序,对工程项目开工前进行审计或参与过程监控,包括投资前期程序的执行情况审计、资金的筹集与保障情况审计、设计审计、拆迁审计、招标投标审计、工程量清单编制审计、合同审计等内容。

2)事中审计,即施工期间的审计,它是控制项目投资的有效途径,包括工程项目的资金到位及使用情况审计、经济合同的履行情况审计、概预算执行情况审计、工程量清单执行情况审计、内部控制制度的建立健全及执行情况审计、材料与设备的采购及付款审计、工程项目的税费计缴情况的审计、对工程项目的设计单位、施工单位、监理单位和审计监督等内容。

3)事后审计,即竣工结算审计和投资评价审计,它是控制项目投资的最终保证,包括竣工验收审计、工程项目建设过程中各项法律法规的执行效果审计、工程量清单决算审计、工程项目结余资金的审计、库存物资的审计、工程项目收入审计、工程项目投资效益审计等内容。

总之,由工程项目本身所具有的专业特点,决定了工程项目审计必然具有一定的复杂性,单纯的预决算审计只能使造价得到有限的控制,而不能保证工程项目的整体效能,必须从头到尾对各个控制点进行静态和动态控制,进行“全过程、全方位”的跟踪审计,才能达到事半功倍的效果,以遏制项目建设中的违法违规行为,真正有效地控制工程造价,确保工程质量,提高资金的投资效果。但跟踪审计作为一种全新的审计方式,在我国还处于探索阶段,在今后的工作中要把科学发展观作为指导审计工作的灵魂和指南,牢固树立科学的审计理念,加强工程项目的跟踪审计,充分发挥审计“免疫系统”功能,使工程项目的跟踪审计日益体现出自己的特色并不断发挥作用。

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On tracking audit of large-scale engineering programs

PAN Li-mei

Combining with the features of the investment of engineering programs including the long production cycle,the large resource consump tion,the large assets,and themany controlling steps,taking the trackingaudit of the large-scale engineering programs as the research object,applies the regu lation researchmethods,defines the concep tof the tracking auditof the large-scale engineering programs,and deduces the features and contents of the tracking audit of the large-scale engineering programs,so as tomake the tracking audit of the engineering programs disp lay its feature,and play a role fully.

large-scale engineering p rogram,tracking audit,immunity

TU723.3

B

1009-6825(2011)03-0225-03

2010-10-14

潘利梅(1983-),女,长沙理工大学经济与管理学院硕士研究生,湖南 长沙 410114