变更和签证在建设项目跟踪审计中的应对策略

薛文伟

变更和签证在建设项目跟踪审计中的应对策略

薛文伟

结合建设项目跟踪审计的定义,针对建设项目跟踪审计过程中存在的不良现状,探讨了工程变更和签证的控制要点,并提出了相应的应对策略及注意事项,以期指导实践,保障承包商利润和建设单位的利益。

跟踪审计,变更,签证,应对策略

近年来,在国家扩大内需的宏观环境下,政府的投资规模日益扩大,跟踪审计也成了地方政府加强国家建设项目全过程的监督、控制和落实保廉工作的重要举措。但是,我们也应该清醒地认识到,跟踪审计作为一项探索性的工作,其本身还存在着许多的局限和不足,造价工程师在进行跟踪审计时对跟踪审计怎么审、审什么有着许多的困惑,社会各界也对审计人员的跟踪审计及其效果产生了许多疑虑,随着我国市场经济体制的不断推进及与建设项目相关法律法规的逐步完善,从 20世纪 90年代末开始,各级审计机关和一些专家学者对“建设项目跟踪审计”这一课题进行了深入地研究,并将其研究成果用于指导审计实践。目前,建设项目跟踪审计已成为固定资产投资审计的主旋律,在规范建设行为、完善建设管理、提高建设资金使用效益等方面发挥了重要作用,既得到了政府的充分肯定,也得到了参建各方的普遍认同和良好配合。

建设项目跟踪审计是建设项目跟踪效益审计的简称,是指采取跟踪审计的模式进行的建设项目效益审计,是促进提高项目建设经济性、效率性和效果性的审计。

1 建设项目跟踪审计的实现形式

建设项目跟踪审计的形式可细分为定期审计、定点审计和驻场审计。定期审计是指把建设全过程划分成若干阶段进行的跟踪审计。现在普遍实施的全过程跟踪审计其实质就是分期较短的定期审计,而驻场审计则是定期审计的一种特例,即审计组全天候不间断在项目现场进行审计。定点审计,就是本文所研究的重点环节跟踪审计,是指在项目建设过程中确定若干重点建设内容(环节)进行跟踪审计。对国家建设项目实施定点审计是建设项目跟踪审计的一种重要形式。定点审计,应当确定项目建设重点环节中的经济活动为主要审计对象。定点审计和定期审计可以有机结合,实施定点审计的项目可以辅以定期审计。对审计方案中未列入重点环节的审计事项,仍然可以采取定期审计的形式,其时间间隔视实际需要而定。

2 全过程跟踪审计的风险及面临的问题

2.1 实施全过程跟踪审计后的审计风险

1)审计人员对建设项目可行性报告审计后,作出该项目可行或不可行的审计意见。事后被实践证明该审计意见有误。2)审计人员在建设项目跟踪审计中疏忽或遗漏了重大审计事项。事后项目投资造成重大损失或出现经济案件。3)审计人员实施跟踪审计的建设项目,事后出现了明显质量问题,致使国家和人民生命、财产遭受重大损失。4)审计机关强制有关单位执行审计决定,引起诉讼或行政复议,最终被判定审计机关败诉。5)审计人员在跟踪过程中出现了职业道德方面的问题,造成了恶劣的社会影响。

2.2 全过程跟踪审计中变更和签证存在的问题

1)建设单位工程师签证导致重复计算。如施工单位为自己施工而搭设的生活用房的费用,已包括在措施项目费中,建设单位工程师代表不能再以签证形式重复签证;工程结束时场地内的垃圾清理费,本来已包括在投标总价中的企业管理费中,但签证时仍然以独立费形式,按垃圾清理费 =X工日×44元/工日结算,这是典型的对中标价中已包括内容的重复签证。2)办签证日期在竣工日期之后,但签证单上日期仍然在施工期间。在施工现场应该边施工边签证,有的建设单位虽然口头承诺施工方,但施工单位不及时签证,等工程交付以后集中签证,因市场行情是波动的,施工单位故意在签证日期上动脑筋,等人工、材料、机械的单价都提高时才签证,以获得“额外”利润。3)签证内容与施工现场实际不符。建设方和监理方对工作不负责任,未察看现场,又毫无造价控制意识,盲目签证。如挖土的土方类别、挖土深度、挖土机械品种规格、软弱地基处理的方法、毛石混凝土及含量等等。4)签证内容不明确,图纸已变更,又无竣工图核对。施工图突然全部变更了,建设方称来不及办图纸变更手续,施工方凭感觉施工,这时的签证由施工单位草拟,建设方或监理方签上“情况属实”等字,无详细资料及附图,结算审计人员因缺乏审计依据无法核实工程量,更无法套定额子目,属审计依据不足。5)工程变更程序不规范。工程变更可以由设计、监理、审计、建设单位提出,也可以由施工单位提出合理化的变更建议,但变更必须由建设单位向设计单位提出,设计单位出具变更图和变更通知单,监理、审计审核并经建设单位批准。因为工程变更可能改变结构设计意图,必须经原设计单位详细计算、验算并出具设计图纸,工程变更涉及到造价的增减数量,监理、审计方必须就变更对工程造价的影响程度进行分析,供建设单位决策参考。6)设计上存在缺陷。如图纸上没标注 ±0.000的绝对标高,施工方又没提供原始地坪标高图,这给施工方签证提供了“方便”,可以随心所欲地向建设方提出签证,容易产生腐败现象;还有设计深度不能满足施工要求等,导致施工过程设计变更不断出现,从而使造价不断变化和增加。

开展全过程跟踪审计,审计对象增加了,审计范围扩大了,审计内容丰富了,审计环境复杂了。跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于常规审计要高,更要防范变更和签证的复杂性和多样性。

2.3 工程变更和签证的控制要点

1)签证中材料价格的确认应注明是供应价还是信息指导价,以避免采购保管费重复计取。2)应当按合同约定的内容,不能向建设方签证。如材料暂估价、合同中没有约定的项目,应以合同的补充协议的形式约定。3)工程签证要求施工方、建设方、监理方签字盖章,编号后三方各存档一份,以防施工单位添加或涂改,导致重复签证。4)严格控制以索赔形式给施工方签证。建设方或监理方应认真到现场核实事件发生的原因、时间、地点等,如果由于建设单位或其他非施工单位原因导致人工和机械窝工,建设单位只能按人工窝工费、机械租赁费或摊销费计算,不能按机械台班费结算等等。5)严格核实每个签证是否属于本工程的内容。如某单位工程的外运土方工程签证有 1 550m3,而整个单位工程的挖土才 1 500m3,经核查签证土方外运是建设方原有场地垃圾,室外自然地坪标高以上部分土方应由建设单位另外支付给施工单位,不能计入本工程,室外自然地坪标高以下部分包括在投标总价中。6)施工图审核好以后,开工前建设单位应尽量提前发给施工单位、监理单位、咨询单位等,让他们有时间仔细读图,并在开工前组织图纸会审,会上各方可以提出需要修改施工图设计的合理化建议,既节省造价,又利于加快施工,由建设单位通知设计单位在开工前修改设计,施工后尽可能地减少设计变更及拆除。7)施工单位如果按原施工图施工,没有及时发现有设计变更,则要扣除按原施工图已施工的拆除费用、变更前的部分费用,等施工单位按变更图施工后,在结算中加上按变更图施工的费用。

3 工程变更和签证的应对策略

对工程项目跟踪审计中“控制变更和签证”的研究,正是应对目前建设项目审计的需要,是解决跟踪审计实践中出现问题的需要,是建设项目跟踪审计理论研究的丰富和完善。

造价工程师审计变更和签证时应关注以下几方面：

1)造价工程师应分析竣工图、变更图、签证等资料是否真实有效,都要以业主提供的为准,以防施工单位伪造。2)造价工程师亲临现场核实工程量。造价工程师应分阶段核实工程量,在跟踪审计过程中,在隐蔽工程被覆盖之前,与施工单位、监理单位做好详细的书面测量记录,并加以确认。3)造价工程师经常与建设单位代表沟通,分析并核实签证是否真实发生,是否已包括在原投标总价中。4)造价工程师应经常深入了解市场行情,即使建设单位和施工单位都确认的材料价格,也应据理力争,不能偏离市场价,使双方心服口服。5)造价工程师在与建设单位代表沟通的同时,应当全面了解整个单位工程的变更情况,全面审查是否全部实施,对没有实施的变更予以扣减,对变更后造价减少的项目也予以扣减。6)工程管理在整个中国已实施相当长时间,当今的“个体建筑老板挂靠经营”“监理工程师不懂造价”“造价工程师不懂施工,不注重收集造价资料”“工程审计人员、监理人员、建设单位代表缺乏职业道德”等等现象,导致工程变更和签证的泛滥,与事实不符,造价严重偏移了正常轨道。

跟踪审计的工程项目,变更和签证直接影响工程造价,直接影响承包商利润和建设单位的利益,更能衡量每个人的公正诚信的态度,呼吁上级主管部门尽快出台政策法规,依法治国,违法必究,真正改变以上不良现状。

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Countermeasures of change and verification in follow-up auditing process of construction projects

XUE W en-wei

Combining with the definition of follow-up auditing of construction p roject,in view of bad conditions existing in follow-up auditing process of construction project,this article discusses the control points of engineering change and verification,and puts forward corresponding countermeasures and matters needing attention,with a view to guide practice,and to guarantee benefits of the contractor and construction unit.

follow-up auditing,change,verification,countermeasures

TU723.1

B

1009-6825(2011)03-0227-02

2010-09-30

薛文伟(1966-),女,工程师,常州建设投资咨询公司,江苏常州 213001

建筑业论坛与政策研究