浅议施工企业工程项目跟进审计

□文/李桂梅

温家宝在政府工作报告中提出：“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，赋予了审计工作新的、特殊的使命。对施工企业来说也不例外，施工企业的工程项目一般具有生产周期长、占用资金多、资源消耗量大等特点，施工企业生产经营全过程（项目承揽——准备工作——项目施工——竣工验收）中的任一环节出现纰漏，都可能导致无法挽回的损失，影响施工项目的经济性和效率性。为规范施工企业生产，促进施工企业总体经营目标的实现，进行工程项目跟进审计策略已成为必然趋势。

一、工程项目跟进审计的含义及特点

跟进审计，就是要做到审计工作的同步跟进，保证审计取证的真实性、有效性、及时性。工程项目的跟进审计是指根据建设项目的规模、特点、风险程度、审计资源情况及要求等，将工程项目的建设期间划分为准备阶段、施工阶段和竣工验收阶段，审计人员根据国家颁布的法律法规、方针政策和相关的经济技术指标等，运用审计方法对工程项目各个阶段的经济活动工作进行全面和及时的审计监督，并提出审计意见和建议，为施工单位纠正存在的问题提供参考。

1、过程性。施工项目活动建设周期长、投资消耗大，一般经历项目承揽阶段、施工准备阶段、项目施工阶段、工程结算阶段，每一个阶段都有着自己的运行和建设周期。工程项目跟进审计是从项目承揽到竣工结算的整个过程的动态审计。

2、免疫性。工程项目的跟进审计工作就像是人体中的“免疫系统”，它能及时地感受到病害侵蚀的风险，并揭示病害带来的危害，防止舞弊和减少损失、浪费的发生，提高资源的利用效率，从源头上遏制违法案件的发生，保证施工项目建设过程的程序、方法按照法律法规的规定健康运行。

3、广泛性。跟进审计的范围具有广泛性，首先表现在工程项目投资涉及各个行业，包括工厂、公司等企业单位，包括政府及其部门，包括从事基本建设的单位，也包括科研、卫生等事业单位，包括团体、社会等非政府机构以及承担施工任务的建设施工企业等；第二，工程项目的投资收益不仅反映在资金运动的最后成果上，同样也体现在资金运动的各个环节上，比如设计、采购与付款、施工、竣工验收等。

4、复杂性。工程项目投资活动涉及领域广泛，建设过程复杂，决定了工程项目跟进审计工作的复杂性。既要对投资的安排是否符合国家产业政策进行审计，也要对投资的资金来源是否合法进行审计，还要对整个项目施工过程中资金的运动情况以及最后获得的经济效益进行审计；既要对投资项目的设计是否合理进行审计，也要对投资项目是否符合法律法规的规定进行审计；既要对施工企业内部控制制度是否合理进行审计，也要对其产生的经营管理效果进行审计。这些审计工作要求工程项目跟进审计人员必须熟悉行业法律法规，具备施工项目财务审计知识以及工程管理、工程设计、工程预算等相关知识，以保证工程项目跟进审计工作有效开展。

5、主动性。工程项目跟进审计一改传统的事后审计，从策划开始到竣工验收全程跟进审计，提升审计效率和审计效果。

二、工程项目跟进审计的意义

工程项目跟进审计这种将过去的仅对竣工后进行被动审计变为事前主动的全过程审计，可以有效防止工程项目挪用资金、贪污腐化、浪费严重等现象的发生，提高资源的利用效率，使施工企业改进、完善建设工作，确保工程项目规范、有序地实施运行，实现目标效益最大化。

1、施工企业规范会计工作秩序的要求。会计工作本身具有特殊性，工作中会涉及到各个方面的利益关系，如果不能很好地处理，将会影响会计主体的利益，影响企业的正常运行。对此，会计相关法律法规对规范会计工作秩序做出了严格规定。近年来，施工企业中存在的贪污腐化、挪用公款等事件时有发生，给施工企业造成了严重的经济损失。这是因为我国建筑施工企业普遍存在内部会计管理制度不健全、会计核算不规范、会计资料不完整、财务收支失控等问题，不仅损害了国家和社会公众利益，破坏了行业形象，还对企业自身的经营管理产生了不良影响。因此，建筑施工企业应当加强施工项目的审计工作，从源头上遏制违法案件的发生，保证内部会计管理工作的程序、方法按照法律法规的规定，保证会计管理工作有章可循、有法可依、规范有序地进行，保证会计工作在企业经济管理中起到积极有效的作用。

2、加强施工企业经营管理的内在需要。建立、健全施工企业的项目跟进审计体系，对施工企业制定的经营方针和管理决策的贯彻落实有着直接影响。跟进审计能确保各责任中心分支机构履行自己的职责，防止舞弊或减少损失、浪费的发生，提高资源的利用效率，最终实现施工企业总的经营目标。

3、维护市场经济秩序的需要。施工企业实行有效的跟进审计策略，规范会计工作秩序，加强企业的经营管理，对促进施工行业的有序竞争以及市场资源的有效配置发挥着有利的作用。这不仅能防止腐败、利国利民，还能促进我国经济实体的建设，是施工企业逐渐壮大和完善的前提和保障。

三、工程项目跟进审计策略

工程项目的每一阶段都需要审计人员参与其中，及时掌握现场第一手资料，对项目施工全过程进行更深入的了解，变被动为主动、变静态为动态，进行工程项目全过程跟进审计。

1、开工审计。开工审计是一项事前审计，是对项目开工前的主要工作进行审计的过程。主要包括：投资前期程序的执行情况审计、资金筹集与保障情况审计、招投标审计、合同审计、项目设计审计、工程量清单编制审计等。其中，项目设计是处理技术和经济关系的关键环节，这一阶段对投资影响最大，是构成工程总造价的主要决定因素。虽然设计费用一般情况下只占到工程全部费用的1%，但对工程造价的影响却高达75%以上。因此，这一阶段的跟进审计，成为重中之重。

2、过程审计。过程审计是一项事中审计，是对项目施工阶段的审计。这一阶段的持续时间长、涉及人员广，是施工企业确保投资效益的最关键阶段。在项目施工过程中，审计人员应该深入施工现场，掌握第一手材料。（1）工程项目的审计人员必须和财务人员紧密配合，了解工程进度及付款情况，对各种材料费用等根据质量级次进行审计，避免挪用资金或超额付款现象的发生，确保资金能够得到合理有效的利用；（2）施工项目的持续性、复杂性决定了工程变更的频繁发生，这就需要对变更及签证的责任性、真实性、必要性进行审计。对此，可以派专门人员驻现场进行跟进审计，对每一份变更签证做好及时的审核。在实际中，结算超出预算的现象时有发生，所以要通过审计监督，将其控制在最初萌芽阶段；（3）工程进度款与实际施工进度是否一致，是否存在少报、超报的现象，是否严格按照合同的支付条款来支付，也是这一阶段跟进审计的重点。

3、决算审计。决算审计是一项事后审计，是项目全过程跟进审计的最后环节，是控制项目投资的最终保证。这一阶段的审计工作主要包括对竣工验收资料的真实性、合法性、完整性进行审计，对工程项目建设过程中各项法律法规的执行效果进行审计，还有对工程量决算清单、工程项目结余资金、库存物资的审计，以及对工程项目收入的审计和对工程项目投资效益的审计等。

四、结束语

施工企业工程项目全过程跟进审计作为一种新的审计模式，已经取得了良好的社会效益和经济效益，但目前在我国仍还处于探索阶段，还需要在很多地方进行改进和完善，只有在实践中不断地进行探索，建立合理的审计程序和质量保证体系，才能更好地推进工程项目跟进审计，使其不断发挥自己的作用。

[1]朱正伟.议建设工程项目的跟踪审计[J].山西建筑，2008.16.

[2]刘向.工程项目竣工决算审计问题及对策[J].胜利油田职工大学学报，2007.2.

[3]潘利梅.浅谈大型工程项目的跟踪审计[J].山西建筑，2011.3.