基层工会财务工作的若干问题与对策

禹小英

（湖南第一师范学院审计处，湖南 长沙，410205）

基层工会财务工作的若干问题与对策

禹小英

（湖南第一师范学院审计处，湖南 长沙，410205）

近年来，基层财务工作取得了不俗的成绩，但问题也逐渐暴露出来。本文分别从内控制度、业务培训、预算管理、原始票据、遗留问题五个方面阐释了基层工会财务工作的问题及相应对策，期望对基层工会的发展产生一定的促进作用。

内控制度；业务培训；预算管理；原始票据；暂付款

随着市场经济体制改革的不断深化，各基层工会进入了调整与发展并存的新时期，工会财务工作中存在的问题也逐渐显露出来。[1]笔者与同事在某高校（学院）工会2005年至2009年财务收支审计时发现，当前工会在财务工作方面确实取得了不俗的成绩，比如较好地执行了上级的财经政策、规定和开支范围、标准及工会财务制度，工会经费开支由工会主席“一支笔”审批，主要用于开展教职工教育和教职工活动，发挥了基层工会经费应有的作用等。然而，工会的财务工作也面临着若干问题，如何制定适当的对策解决这些问题则成为基层工会进一步发展的重要因素。

一、建立健全内部控制制度

内部控制会计制度是指一个单位中不相容职务相互分离，以使不同机构和岗位间权责明确、相互制约与监督的一系列控制方法、措施和程序的总称。[2]依据《会计基础工作规范》第八十四条：各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，建立健全相应的内部管理制度。它应当包括财务岗位的设置、经费收缴、货币资金的管理、费用的报销、预决算管理等。这些制度并非在所有单位都有成文的规定，很多单位财务管理较为薄弱，制度不够健全，造成管理上的漏洞和隐患。学院工会仅提供了一份《××学院工会财务管理制度》，并未严格按工会会计制度要求建立相关的内部控制制度。

工会会计内部控制制度旨在保证会计核算资料的真实可靠，确保工会资产的安全完整和工会财经规章制度顺利执行。建立健全内部控制制度的必要性在于，首先，它是依法治会的需要：内部控制制度是国家会计法律法规体系的重要组成部分，是单位理顺财务关系、加强经济核算、规范财务工作秩序的重要规范性文件，为工会依法履行自己的职责、独立开展工作提供了保证。其次，它是规范会计工作秩序的客观要求：内控制度涉及单位内部会计工作的各项经济业务及相关岗位，包括会计核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，完善的内部控制制度可以使会计行为责任明确，奖惩分明，防止工作差错和舞弊。第三，它也是加强单位内部管理的需要：有些单位会计基础薄弱、信息失真、经济秩序混乱，甚至为了小团体利益不惜做假账、出假报表以达到转移国家资产、偷逃税款等非法目的，原因之一就是缺乏完善的内部会计控制制度。

根据工会会计制度要求和新时期工会财务工作的特点，内部控制制度的建立健全应围绕工会财务的收、管、用三个方面，它不是表面文章，不能为了建制而建制。对基层工会而言，必须完善预决算管理制度、资金的管理支出办法、工会主席“一支笔”审批制度、会计人员岗位责任制、工会内部稽核制度、费用的报销制度、会计电算化管理制度、财务民主制度等。总的来讲，上述内控制度还要符合三条原则：一是有明确的职责分工，二是有相互制衡职务分离制度，三是有严格的监督检查制度，从而使每项经济业务中谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审批都在制度层面予以体现，力图做到合理分工、权责明确，令经办人有章可循。[3]

二、加强财务机构人员业务培训

在对学院工会财务收支进行审计的过程中，笔者发现了一些与财务人员业务相关的问题：首先是报帐手续不齐全，如凭证摘要是体检费，开支金额64976.00元，却未取得该医院的正规发票，亦无体检人员名单；其次是大额支出仍时常使用现金支付，凭证摘要是端午节购物，开支金额达70308.00元，但使用的却是现金支付。对于后者来说，依据《现金管理暂行条例实施细则》第六条“开户单位之间的经济往来，必须通过银行进行转账结算”，除确需现金支付的款项处，结算起点1000元以上的支出，应通过银行转帐支付。此类问题并非财务工作中的“小节”，如果积重难返可能造成严重后果。因此，加强财务机构人员业务培训、不断提高业务水平具有十分重要的意义。

按照培训的一般内容，财务人员的培训应当包括以下几个方面：

第一，入职培训。入职培训是针对新进财务人员进行的，时间为新财务人员报到当月，安排一般在一周之内，由人事部门组织实施。入职培训的内容包括工会简介、岗位职责说明、各项管理制度和条例、劳动合同和福利薪资等，其中以内控制度尤为重要。新财务人员一般都经过了专业知识的学习，或者已经在其他单位积累了工作经验，而内控制度因行业和单位的不同千差万别，只有让其熟悉了内控制度和流程，才能实现工作的高效率，同时对细节给予更多的关注。

第二，在职培训。财务工作的学习不是一劳永逸的，在职财务人员的专业知识培训应得到足够的重视，例如财政部专门规定了会计人员每年必须进行规定学时的培训后，才能予以年检。在职培训正是针对在职财务人员进行的，内容包括基本技能培训、专业技能培训、管理技能培训和创新技能培训等，这为其提升自己的业务水平提供了一个发展的平台。

第三，资格培训。目前工会财务机构人员存在兼职的现象，他们工作繁忙，或是只懂点财会知识却不具备专业技能，极不利于单位的财务管理工作，建议工会财务聘请具有资质的专职人员来担任。依据《会计法》第三十八条：从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。资格和职称证书等教育培训的对象正是尚未达到任职岗位必备资格的财务人员，培训的内容主要包括资格考试、职称考试等，可由财务人员根据自身情况自行选择。

第四，高新技术、经管等知识培训。现代财务工作不仅是算账、记账，还要根据需要制作各类的报表和分析，而这些大部分要依赖电脑带来的办公自动化处理完成。随着科技的发展，专业软件不断升级换代，熟练地运用它们成为提高财务工作效率和质量的条件之一。[4]另外，持续发展着的经管理论知识也对财务人员完善工作习惯和思路有着极大的启发作用。最新技术、经管等知识培训的内容就在于上述两方面，可由部门领导或外聘专家采用讲座的方式进行。

三、加强本级工会预算管理

工会预算是经一定程序核定的工会经费年度收支计划。依据《工会预算管理办法》第二条：工会预算是收好、管好、用好工会经费的重要手段，是工会财务管理的重要内容。加强工会预算管理，有利于提高工会依法聚财、科学理财、民主管财、有效用财的水平。

然而在对学院工会及其他基层工会财务工作的审计中，笔者发现工会预算管理还存在着许多问题，总结起来有以下几点：首先，预算编制脱离工作实际，准确性、指导性较弱：具体而言，工会预算在制定过程时并没有很好地结合实际情况进行严肃分析和反复论证，甚至出现为了节省时间照搬上年度预算的情况，导致预算编制与实际工作严重脱节。其次，预算编制粗陋，数据形成缺乏说明：比如有些工会的预算科目中只有简单的收支数据，没有预算形成的明细和量化分析材料，缺乏相关的预算编制步骤、依据和标准，很难付诸实施。

工会预算管理欠缺的一个重要原因是财务人员对预算管理的作用认识不足，甚至认为只要经费收得好、足够用，预算编制的优劣不是关键，从而影响了预算编制的质量及执行效果。另外，工会预算质效考评机制不健全，预算执行完成后仅限于对完成比率的分析，并没有一个刚性的要求和约束，弱化了财务人员的预算管理意识。

鉴于此，要加强工会预算管理，首先应提高对预算重要性的认识，通过组织工会干部和财务人员学习《工会法》、《会计法》、《预算法》等相关法律法规，树立科学理财的观念，使工会预算管理深入人心。第二，不断完善以预算管理为重点的财务制度，围绕预算管理建立健全从预算编制到预算执行的一整套相互补充、相互制约的制度体系，防止预算编制及执行的随意性。第三，强调预算执行的监控机制，[5]工会财务和审核部门要按照职能分工，坚持预算管理的严肃性，将预算执行情况纳入年度工作目标和财务工作竞赛考评中，强化对工会预算的监控，确保预算资金合理有效使用。

四、加强对原始凭证的审核力度

为了保证经济业务合法、合规，财务机构和财务人员在日常工作中均会涉及原始凭证审核业务，这是财务管理的第一道把关口，也是非常重要的关键环节。[6]但是在实际操作过程中，我们的会计人员并非都严格履行了监督职责，例如学院工会2005年一个摘要为“职工休养费”的凭证，开支金额为41790.80元，并无原始票据，仅用发票复印件作报销凭证入账。

依据《会计基础工作规范》第七十五条：会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。因此，各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述两方面：

第一，审核原始凭证的内容和填制手续是否合规。这一环节旨在核实凭证所记录的业务是否符合实际情况，必须具备的基本内容是否填写齐全，文字和数字是否填写正确、清楚，有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合条件的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，要求其补办手续。第二，审核原始凭证反映的业务内容是否合理、合法。其中的重点是查明发生的业务是否与国家的政策、法令相背离，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。

在加强对原始凭证的审核力度的措施方面，第一要务就是完善内控制度，刚性地明确有关人员的职责和审核程序：原始凭证先要经会计主管审核，然后经制单审核监督，再进行复核记账监督，最后会计主管再次对上述各环节进行审核，每一审核环节完成后各自签章，层层把关、责任到人、相互制约。其次，严格“先审后批”的审批程序：原始凭证先由部门领导审批，然后由会计机构负责人对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批，最后由出纳核算报销，充分发挥会计人员的业务特长和监督职能，从源头上堵塞违规票据入账，保证会计资料的真实、合法。[7]最后，增强会计基础工作中的责任意识与财务人员的职业道德：财务人员不仅要认真践行《会计法》，还应组织与会计工作紧密相关的部门和人员学习，使其明确对财务工作应承担的责任，要求其提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从源头抓起；会计工作质量的高低不仅同各项技术规范有关，更同道德规范密不可分，强化财务道德教育，使财务人员具有爱岗敬业、客观公正等素质。

五、加快解决各种遗留问题

暂付款长期挂账是基层工会财务工作中最常见、最具代表性的遗留问题，如审计发现有一项暂付款科目借方余额418.50元，从2005年至2009年一直挂帐，未作任何处理。

暂付款是单位暂时垫付给其他有关单位或个人的各种款项，在大多数情况下，最终会转化为单位的各种支出。暂付款发生于执行事业预算的过程中，对于单位事业的发展可起到了一定的积极作用，但是若管理不善、处理不当，势必会引起资金使用的混乱。这些不合理的暂付款占有越多，可投入使用的资金就相应减少，难免会降低资金的使用效益。[8]

依据《会计法》第二十九条：会计机构、会计人员发现会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理，无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。如果无法查明原因，应写出报告经领导审批后作相应的帐务处理。因此，工会财务人员必须加强对暂付款的管理和核算，及时反映与严密监督各项暂付款的增减变动和处理情况，及时做好债权债务的催账清理工作，以保证资金的完整与安全，使基层工会财务工作的质量更上一层楼。

[1]冯利清.基层工会财务管理的问题及对策[J].中华会计学习.2009.(1).

[2]吴宗尧.也谈工会的内部会计控制制度建设[J].中国工会财会.2005.(8).

[3]黄河,粟勇.论财务人员培训[J].现代商贸工业.2008.(2).

[4]康国发.加强工会预算管理的探讨[J].中国工会财会.2009.(8).

[5]聂万芝,邹定秀.浅谈如何做好原始凭证审核工作[J].中国集体经济.2009.(5).

[6]赖敏锋.加强高校原始凭证审核工作的若干思考[J].海峡科学.2009.(9).

[7]姜云菊.浅谈如何加强高校暂付款的管理[J].http://www.studa.net.2009.4.6.

Contrast Research between Non-Tax and Tax Revenue

YUXiao-ying
(Hunan First Normal College,Changsha,Hunan,410205)

The cost sharing and compensation of higher education should be a long-term strategy in its development.Through sharing,varieties in higher education cost can be realized and through compensation,competition and market mechanismcan be introduced in higher education toachieve larger scale,higher quality and efficiency.

higher education;cost compensation;cost sharing

D412.67

A

1671-5004（2011） 05-0037-03

2011-9-15

湖南省教育科学“十一五”规划立项课题(XJK08BJG003)

禹小英（1963—），女，湖南涟源人，湖南第一师范学院高级会计师,研究方向教育经济与管理。