浅论战略管理会计

贾亚男，宋文涛

(1.东北农业大学经管学院会计系;2.黑龙江旅游集团有限公司)

1 研究的主要内容

1.1 企业的经营环境分析

任何企业都是在一定的外部环境中利用一定的内部条件来发展生产经营活动。进行管理战略分析，必须从分析企业的内部环境入手。企业外部环境又可分为外部的宏观环境和特定的产业环境。宏观环境主要指对所有企业产生较大影响的宏观因素，如政治、法律、经济、科技、自然环境等因素。企业必须深入了解这些客观存在因素，并适应宏观环境对企业的要求。特定产业环境指企业所属产业中的目标市场。相比较而言，特定产业环境直接关系到企业的市场占有率和盈利水平，因此特定产业环境分析应当是企业外部环境分析的核心。

1.2 企业竞争优势分析

(1)新进入者的威胁。新进入者必然是看中这份已做大的市场，在自身条件具备的情况下将新的生产能力和市场资源带进行业以求获得市场份额。原有企业会对其产生反感，用降价的方式进行反击，新进入者会采取应对之策，同时也会考虑进入该行业的成本要求、其他不以企业规模为基础的成本优势、取得销售渠道的方便程度等。(2)顾客讨价还价的能力。故可以讨价还价或要求企业提高质量和售后服务，来降低企业的利润率。(3)供应商讨价还价的能力。供应商可以通过提价或降低产品质量来减少企业利润。(4)替代产品的威胁。替代产品可以限制某种产品价格的方式来影响该行业的盈利能力。(5)现存企业的竞争。在任何行业中，各个行业是互相影响的。各个企业的竞争动作立即对其竞争对手产生明显的影响。

1.3 价值链分析

价值链可分为横向价值链和纵向价值链。从横向角度看，企业行为包括管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、营销和服务。价值链上的每项活动都有自己的经营成本和资产，因此每项活动的成本要受到所分配的资产数量和使用效率的影响。从纵向角度看，是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战略活动。者往往会超越任何一个企业的经营范围。通过这一分析，可以使我们深入理解成本形态以及各个阶段产生差异的原因，从而确定企业由目前的位置沿着价值链向前或向后延伸是否有利可图，以提高整体的盈利水平。

1.4 成本动因分析

成本动因是导致成本结构变化的重要因素。到目前为止，西方会计界比较公认的是把成本动因分为两类——结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因是企业的战略定位和经济结构密切相关的成本因素。不同的战略选择会导致企业的不同生产经营方式，进而导致截然不同的成本动因。执行性成本动因是在企业按照选择的战略定位和经济结构进行生产经营的过程中，要成功的控制成本所应考虑的因素，是决定企业成本水平的重要因素。与结构性成本动因不同，执行性成本动因越多越利于企业进行成本控制，从而达到降低成本的目的。

2 研究的主要特征

(1)外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，你更多地投向了影响企业的外部环境中去。它不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的比较来发现问题，并适当调整自己的战术。

(2)长期性。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。

(3)全面性。战略管理会计既注重主要活动，也注重辅助活动;既着眼于现有的活动，还放眼于各种可能的活动。因此，战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩的把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和可能的价值。

3 促进战略管理会计应用的对策

3.1 加大战略管理人员的培训力度

战略管理会计的服务对象不仅仅是本企业内的管理人员，而且还有股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者。要满足来自各方面的需要，仅具备会计知识是不够的，还必须通晓其他方面的知识，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，更重要的是要具有战略的眼光、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及分析、解决问题及协调能力。

3.2 认真总结部分企业战略管理会计应用的成功经验

战略管理会计的某些方法比较容易理解，可操作性也较强，在我国的少数企业中已得到了成功应用。河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，有效地控制了生产成本。河北旭日集团在企业文化、决策和控制等方面充分利用战略管理会计的外向性、整体性、长远性思维为企业管理服务，走出了一条企业低成本扩张、社会资源优化配置的发展之路;湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。

3.3 进一步加强对战略管理会计理论和方法系统研究

在这方面应该是政府、企业和高等院校联合起来共同探讨。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难在我国企业普遍应用。我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合我国企业实际情况的基础上，加强对现有的理论体系重新评价，建立有中国特色的战略管理会计理论和方法体系，因此，政府应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究。企业要重视战略管理会计理论和方法的应用，把理论研究和企业的战略管理实践有机地结合起来，使其在企业实践中得到丰富和发展。高等院校作为人才培养的主要基地，应及时做出调整以适应其发展变化，增加战略管理会计的内容，如竞争对手及行业分析、市场份额的评估等，以拓宽知识面，提高知识层次，促进战略管理会计理论体系的统一和完整。