权责发生制下高校学费会计核算例解

陕西理工学院 王宏辰

近年来，高校合并、扩招及民办高等教育的加入，使得高校数量不断增加，各高校规模也不断扩大。随着经济的发展和教育体制改革的深化，高校已具有独立的法人资格，依托各方投资者，向社会进行自主运作。高校的办学资金来源渠道也大大增加，不再是单纯的依靠国家财政拨款，高校的自筹办学资金，如学费收入、校办产业收入、贷款和社会捐赠也已经成为高校办学资金来源的重要部分。高校的这些新发展新变化给传统的高校会计核算增加了新的内容，提出新的挑战。而目前高校会计核算采用的是事业单位会计制度。这种核算体系对伴随着高校体制改革出现的新问题、新情况显示出越来越多的局限性。比如，对学费的处理就存在着缺陷。学生的学费收入占学校收入的很大一部分，是高校办学资金的主要来源。学生的缴费时间具有滞后性，这样，依据收付实现制原则的学费收入，只对已收部分作为收入而应收未收部分不予处理，对于学校来讲，一笔数额不小的欠费形成的债权不能在账面反映，无法提供真实的财务状况，违背了会计信息的可靠性原则。这样既不能准确核算高校的应收学费规模，也不利于学费催缴，极易造成学费流失。1998年，国家有关部门颁布的《高等学校会计制度》规定：记账基础一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。如果根据高校内部的核算和管理需要，采用不同的会计核算基础，部分地采用权责发生制可以弥补收付实现制的不足。对高校学费收入采用权责发生制来核算，首先按收费标准和学生人数进行应收数的核算，实际收到学费收入时再冲减应收数，这样在会计账目上明确地反映学生欠缴学费的情况，有利于及时催缴学费，堵塞管理的漏洞，全面反映学校资产。

根据学校性质和资金来源不同，学费的财务处理也稍有差别。财政全额拨款的高校收到的学费一般要全额上缴上级财政，然后由财政返还；自筹资金的民办高校一般将学费直接确认收入。具体核算如下：增设“应收学费”一级科目，或者在“应收与暂付款”下增设“应收学费”二级科目。根据在校生人数和相应的收费标准计算出收费金额，借记“应收学费”或“应收与暂付款——应收学费”科目；按学校性质和经费来源贷记“应缴财政专款”或“事业收入”科目。实际收到费用时，借记“银行存款”或“现金”，贷记“应收学费”或“应收与暂付款——应收学费”科目。“应收学费”的借方余额反映学生欠费情况，并与学生收费辅助明细账进行核对。当发生学生退学退还学费时，不欠费的学生退学，借记“应缴财政专款”或“事业收入”科目，贷记“现金”；欠费的学生退学，应将挂账的学费冲回，借记“应缴财政专款”或“事业收入”科目，贷记“应收学费”或“应收与暂付款——应收学费”科目。对学生获取奖学金应予减免的学费和对困难学生减免的学费做相同处理。这样，“应收学费”余额为必须收回的欠款，应做好学生思想工作，加大催缴清欠力度，确保高校财务健康运转。

［例1］某财政全额拨款高校2010年9月在校生19850人，每生每年学费4500元。学校决定从本学期始，对学生学费采用权责发生制核算。会计处理如下：

2010年9月1日，学期开学时，将学费确认为应收款项，增设“应收学费”一级科目。

借：应收学费 89325000

贷：应缴财政专款 89325000

至2010年9月30日，共收到学生学费42500000元，冲减“应收学费”科目。

借：银行存款 42500000

贷：应收学费 42500000

2010年10月31日，11月30日，12月31日做同样的会计处理，至12月31日止，共收到学生学费67000000元，这时“应收学费”科目借方余额22325000元，为学校拥有的债权，应在年终决算报表中反映。

2010年10月15日，在期中教学检查中，共有42位学生因各种原因被清退，其中欠费学生16人。按学校文件规定，每位退学学生退费3000元。

借：应缴财政专款 126000

贷：应收学费 48000

现金 78000

2011年6月20日，扣发312人欠费学生奖助学金390000元冲减学费，同时，减免特困生476人学费共571200元。

借：学生奖贷基金 390000

应缴财政专款 571200

贷：应收学费 961200

自筹资金的民办高校学费收入做相似处理，只是会计科目有所不同。

［例2］某民办高校2010年9月共有在校生12560人，每生每年学费7000元，在学期初，做会计处理如下：

借：应收学费 87920000

贷：经营收入 87920000

至2010年9月30日，共收到学费46550000元，做会计处理如下:

借：银行存款 46550000

贷：应收学费 46550000

至2010年12月31日，共收到学费82600000元，这时“应收学费”科目借方余额5320000元，为学校拥有的债权，应在年终决算报表中反映。

一般本科教育的年限为四年，为了更详细的反映各个年级的学生欠费情况，在“应收学费”科目后可以增设明细科目，如“08级”、“09级”等。

［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。