维也纳经济大学税法硕士教育对我国的启示

苏建 汪小燕 张晓婉

（1.中央财经大学，北京100081；2.安徽财经大学,安徽蚌埠233030）

维也纳经济大学税法硕士教育对我国的启示

苏建1,2汪小燕2张晓婉1

（1.中央财经大学，北京100081；2.安徽财经大学,安徽蚌埠233030）

文章考察了维也纳经济大学的税法硕士教育项目，重点介绍其教学实践环节。基于中国税务硕士教育的现状，在师资建设、教学、科研等方面总结出了该教育项目对中国税务硕士教育的启示。

维也纳经济大学；税务硕士；启示

2010年1月，国务院学位委员会第27次会议审议通过了税务硕士等19种硕士专业学位设置方案，决定在我国设置税务硕士专业学位，培养税务专门人才。2009年12至2010年12月笔者经国家留学基金委选派为中外高水平联合培养博士生，在维也纳经济大学国际税法研究中心学习一年，在研修国际税法的同时，也经常参与该研究中心的税法硕士项目学习讨论会和各种实践活动，他们的税法硕士教育经验很值得中国的税务硕士教育的借鉴。

一、维也纳经济大学税法硕士项目考察

（一）维也纳经济大学税法硕士项目概况

奥地利维也纳经济大学（Vienna University of Economics and Business）是一所世界著名的经济类大学，也是奥地利唯一的一所经济大学，是目前欧洲最大的经济类大学。维也纳经济大学的教育宗旨是，适应就业市场的变化，以多样化和高质量的教学手段培育人才，为未来的经理们提供高质量的基础理论和实践知识相结合的教育，使之成为在世界经济舞台上的领先人物。该大学以培养总经理为目标，并设置各种特殊专业，能使毕业生很快适应国内、国际各行各业的要求。①

奥地利维也纳经济大学的国际税法研究中心是世界著名的税法研究中心之一。研究中心主任Michael Lang教授是欧洲税法教授协会主席，负责研究中心的全面工作。研究中心全职教授主要有四位，其他三位分别是Josef Schuch教授、Claus Staringer教授和Pasquale Pistone教授，他们也都是著名的税收研究专家。每一年研究中心举办大量的学术活动，有的已经形成传统的定期学术会议（如每年7月的国际税收协定方面会议、每年11月份的直接税学术会议等），也有大量的不定期的各国学者的学术报告和学术讨论会。研究中心的国际税法硕士项目（LL.M.）在全球享有盛名，每年招收来自世界各地的留学生，其中每年基本上都有来自中国的留学生。

税法硕士项目教学全部采用英语教学，学生分为全日制在校学生和在职业余制学生两种，前者学习时间1年，后者学习时间为2年。课程学习安排在星期五和星期六的上午8：30至下午5：30，其他时间用来进行课程准备和复习。全日制学生每年的9月份开始入学学习。税法硕士项目非常成功，毕业生的就业和前景都非常好，因此学费也比较昂贵，要收取11900欧元，包含了上课的材料费和考试费用，但不包括旅行和住宿费用及在其他一些国家相关特殊课程的费用。全日制学生可以申请由奥地利第一银行提供的11900欧元的奖学金②。

（二）维也纳经济大学税法硕士项目教学实践环节考察

1.教学目标

维也纳经济大学的税法硕士项目的教学目标非常明确，即培养专业税务人员。教学侧重税收实务，很少涉及抽象理论研究，为税法硕士研究生提供国际税法领域的专门知识，特别是商业管理领域方面的专门税收知识。税法硕士研究生毕业后能够在相关公司专业部门和咨询管理机构熟练应用相关税收技能。

2.教学特点

课程分为两种，一种是授课式的（报告式），一种是讨论式（会议形式）。基本上各自占有一半比例。每门课程大约一到三天时间上完，期间时间跨度可能较大，有一周的也有一个月的。老师的教学主动权很大，要求学生自学的要求很高，给学生布置的作业要求很高，当然学生的压力也就大了。老师在每学期每门课程上课前一个星期（或者一个月）把学生要学的资料和课程作业要求发给学生，要求学生进行大量阅读，并做好相关的简报。由于税法硕士项目的很多课程的实践性都是很强，因此在教学中有大量的案例和法院判例教学，这样要求学生进行大量阅读，熟悉相关案例的背景和法律。

上课时，老师会进行提问，以此来检验学生的自学能力。课堂考核是维也纳经济大学学生期末考核的一个重要环节，很多教授都带有助教随堂听课，由他们来管理学生的出勤和上课平时成绩，平时成绩在总成绩中占有很大比例。另外一种课堂考核主要是学生的课堂简报，一般在课程第一堂课时就分了学习小组，每组的成员要完成该门课程一个研究方向的学术简报，在课堂上陈述并接受教授和其他学生的质询。在这样的课堂上作简报的学生必须非常熟悉自己简报的相关知识，教授和学生热衷于提问和质疑你的简报内容，所以一般情况下大家都会把自己很熟悉和掌握的很全面的方面做成简报，对于自己掌握不透彻的内容不在简报上反映，但可以作为问题向教授和其他人提出来，希望得到解决，这样一堂简报作下来，你对相关领域就非常熟悉了。笔者参加过的一个关于资本弱化税收问题的税收简报，进行了四个小时，教授和学生进行了大量提问，直到大家都得到满意结果才结束，非常佩服简报报告者的学术能力，应该在课前进行了大量的阅读和准备。这样的课堂给我留下了深刻的印象。

3.课程设置

税法硕士课程由大约由63个科目和实践课程组成，总共90个学分。这些课程都与税收实践密切关联。之所以能够开出这么多的课程，主要归功于他们聘请的大量的兼职教师。在这些课程中学生有机会接触认识国际上知名的教授，这些教授在他们的专业领域具有丰富的理论和实践经验。当然并不要求学生听完所有的这63个课程，但税法硕士必须修完至少70个学分，相当于大约800小时的学习。

这63个科目和实践课程被分为八个课程模块。

（1）各国税收制度，主要包括比较税法、德国税法、瑞士税法、法国税法、比利时税法、荷兰税法、北欧税法、印度税法、美国税法、奥地利税法等（18个学分）。

（2）反避税措施，主要包括受控外国企业规则比较、美国受控外国企业规则及利润特殊限制和其他反避税规则、欧洲税法中的滥用概念、滥用税收协定（6个学分）。

（3）欧盟税法，主要包括欧盟——法律和制度框架、欧盟间接税、欧盟国家援助规则的税收问题、欧洲税法原理、欧洲法院判例、欧盟税收政策（8个学分）。

（4）税收协定，主要包括税收协定原理、税收协定谈判、税收协定解释、发达国家和欠发达国家之间的税收协定、澳大利亚税收协定政策、南美税收协定政策、演艺人员和运动员的税收问题、转让定价、双重居所问题、税收协定发展:来源地和居所问题、税收协定中的争议解决（18个学分）。

（5）国际税收筹划，主要包括国际税收筹划的原理、法国的税收筹划、美国的税收筹划及转让定价、南美的税收筹划、日本的税收筹划、国际税收筹划中的金融工具、集团税收筹划、holding companies and tax planning、国际税收筹划中的冲突问题、增值税筹划、跨国收购兼并、税收协定——税收筹划工具和特殊解释条款（18个学分）。

（6）国际税收政策，主要包括法人税收政策比较、欧洲税收政策和税收筹划、世贸组织和税收政策。欧盟税法的发展趋势（4个学分）。

（7）辅助课程，主要包括国际税收英语入门、欧洲的公司法、国际社会保险法律、国际会计准则和国际财务报告准则。（6个学分）。

（8）硕士论文，主要包括IAS and IFRS,欧盟国家和其他国家（包含三个研讨会）、OECD关于避免双重征税解释的文件的适应性分析（包含三个研讨会）、国际税法中的永久机构（包含三个研讨会）（12个学分）。

4.实践环节

（1）普华会计师事务所（PWC）是奥地利经济大学税法研究中心的主要合作伙伴，定期共同举办各种小型学术讨论会，促进理论和实践的交流。在这些讨论会上，税法硕士研究生们可以参与讨论最新的税收案例和评议最新的税收政策，并得到和税务学界的专家们近距离交流的机会。

其他很多的税务事务所的专家也经常来研究中心进行学术交流。他们或者做学术报告、或者做学术讨论、或者在研究所进行短期的学术学习。

（2）2000年，校友联合会在维也纳注册建立。校友联合会每一年的聚会促进了社团成员的感情，加强了维也纳国际税法硕士项目的联系沟通网络。每年的校友联合会正式聚会都在10月份举行，这是一个激动的时刻，包括演讲、讨论和下午的远足活动。

二、中国税务硕士教育现状及建议

（一）中国税务硕士教育现状

2010年1月，国务院学位委员会第27次会议决定在我国设置税务硕士专业学位，相关高校同年开始招生。我国税务硕士专业学位英文名称为“Master of Taxation”，简称MT，目前主要放在中国经济学学科下的财政税务专业方向下进行招生培养。税务硕士专业学位培养目标是：面向税务机关、企业、中介机构及司法部门等相关职业，培养具备良好的政治思想素质和职业道德素养，系统掌握税收理论与政策、税收制度、税务管理以及相关领域的知识和技能，充分了解税务稽查、税务筹划以及税务代理等高级税收实务并熟练掌握其分析方法与操作技能，具有解决实际涉税问题能力的高层次、应用型专门人才。③因此我国的税收专业硕士的培养刚刚起步，很多方面都处于摸索阶段，学习发达国家成熟的税收硕士的培养经验对促进中国税收专业硕士的教育水平是必要的。

（二）维也纳经济大学税法硕士项目的经验借鉴

1．教学科研队伍建设

（1）引进大量兼职教授和实务界专家

维也纳经济大学国际税法研究中心的教学科研团队非常强大，虽然常任的在校的主要是四位教授，但来研究中心进行教学的却有90多位教师，包括大学的教授、财政法院的法官、税务局的高级官员、税务咨询公司的专家、著名税务律师或者大型企业税务部门的管理者。

因此中国的税务硕士教育在教师的的选择上也应当不拘泥于大学，应该吸引大量的优秀税务实务界的专业人员投入到税务教育中来。同时加强大学税务教育教师的交流合作，开展大学之间的定期交换教学。

（2）积极创造条件吸引世界各地的访问学者和博士生前来做短期访问研究

维也纳经济大学国际税法研究中心常年保持着着很多其他国家的访问学者和交流的博士生，这些研究人员为研究所的学术科研带来了很多最新的学术观点，也繁荣了研究所经常进行的学术讨论会。笔者就是一名在这里进行交流访问一年的博士研究生，一定程度上促进了研究所的学者和学生对中国税收研究和中国经济发展的了解和认识。

维也纳经济大学国际税法研究中心的全职教授只有四位，但研究中心的学术影响则位于世界前列，这主要是由于他们活跃的学术活动、大量的兼职教授和访问学者的存在。这四位教授则在学术研究上发挥着重要的学术活动召集人作用。

（3）细分研究方向

维也纳经济大学国际税法研究中心的每一个研究人员都有自己的研究方向，而且细分非常明确，有的专门研究增值税，有的专门研究银行税收，有的研究转让定价等等。在进入研究所的第一天，新来的研究人员要介绍自己的研究方向，这样让大家都知道，方便以后的学术讨论召集。中国的税收研究学者也要细分研究方向，组建学术团队。

（4）将申请博士学位的研究人员纳入到了教学研究队伍

维也纳经济大学国际税法研究中心的全日制博士除了自己的科研外，一般都有一定的教学任务，主要是为本科生上课。往往一门课程的教学是由很多教授和博士承担的，每个人讲授自己研究的方向。这样提高了教学质量，让每个学生接触到更多的学术思想，也促进了青年研究人员的科研水平。

2．教学形式与学术活动

（1）课程设置多样化，开设大量的选修课

维也纳经济大学税法硕士项目的63个科目和实践课程被分为八个课程模块，每个课程的时间为1-2天，大量的时间留给学生自学和课程准备。中国的税收硕士项目也应该改变目前的课程制度，改成跟国外类似的课程模块制，不要求每门课开一学期（36学时或54学时），根据专题的内容多少确定所需的课时数。每门课根据其课时和内容的多少决定其学分。学生只要学够了足够的学分，即可毕业。

（2）采用多样化的教学形式

由于税法研究的实务性强，因此采用讨论式的研讨会形式和引进案例分析研究是非常必要的。一个案例能促进学生进行很多相关知识的搜寻学习，而且有助于学生理论联系实际来思考税法问题。

（3）定期举办各种税务研讨会和讲座

维也纳经济大学国际税法研究中心的各种小型学术研讨会基本上每周都有几次，有的是和其他事务所合作的正式的大型探讨会，更多的是各种非正式的小型学术讨论（round table），参加人员从5、6人到几十人等，一般这种讨论会都事先预约一个教授参加。

（4）理论联系实际，和税收实务界联合培养税务硕士

维也纳经济大学国际税法研究中心主要和普华永道会计师事务所合作进行税法硕士培养。这样一方面提高了学生的实践操作能力，另一方面事务所也能从合作教学中培养和发现优秀学生，降低新员工招聘和培训的成本，实现双赢。

随着世界著名的事务所（如毕马威（KPMG）、普华永道（PWC）、安永（Ernst&Young）和德勤（Deloitte）等）在中国业务的拓展，他们也需要和中国的高校进行合作培养人才。中国高校的税务硕士教育业应该利用这些契机加强和这些国际知名事务所的交流合作，共同培养中国的税务硕士。

（5）课程国际化

维也纳经济大学国际税法研究中心通过夏令营、研讨会、参观访学等形式为学生提供国际交流的条件。随着中国经济的发展和国际交往的深入，中国的税收研究也越来越多的融入到世界税收研究中来，中国的税务硕士培养也应当国际化，和国外发达国家的成熟的税法硕士教育机构进行合作，采用教师互访、学生交流，承认对方学分，共同合作培养税务硕士。

注：

①http://www.wu.ac.at/start/en，2010年5月12日维也纳经济大学主页

②http://www2.wu.ac.at/taxlaw/index.php?newlang=eng，2010年5月12日维也纳经济大学国际税法研究中心主页

③http://learning.sohu.com/20100512/n272071090.shtml，2010年5月12日搜狐网站

The enlightenment from the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business

Su Jian1，2，Wang Xiao-yan2，Zhang Xiao-wan1
（1.Central University of Finance and Economics,Beijin 100081，China;2.Anhui University of Finance and Economics,Benbu Anhui 233030，China）

This article examines the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business,and focus on their teaching and practice.Considering the Tax Master in China,the article summed up some enlightenment on the Tax Master in China from this project about teaching,research and other aspects.

the vienna university of economics and business；the postgraduate degree program of tax law；enlightenment

G649

A

1672-0547（2011）01-0104-03

2010-12-23

苏建（1978-），男，安徽财经大学讲师，中央财经大学和维也纳经济大学联合培养博士研究生；汪小燕（1983-），女，安徽财经大学教师，硕士；张晓婉（1983-），女，中央财经大学公共财政研究院2008级财政学博士研究生。