房地产企业全面预算管理在财务战略中的运用

龚婕

（广州广电房地产开发集团有限公司，广东，广州，510600）

房地产企业全面预算管理在财务战略中的运用

龚婕

（广州广电房地产开发集团有限公司，广东，广州，510600）

本文结合房地产企业的经营特点分析了全面预算管理、财务战略及其相互关系，阐述了房地产企业全面预算管理在财务战略中具体运用的准备工作和实施步骤，探讨了企业以全面预算为核心实现财务战略相应的措施。

房地产企业；全面预算；财务战略

一、财务战略与全面预算管理的内涵和关系

战略是指一定历史时期内的总指导思想、总目标和总任务。企业战略是指企业为在较长的时期内的生存和发展，充分估计影响企业长期发展的各种因素， 所确定的行动的总规划和一系列措施。其内容包括经营领域、差别优势、目标成果、战略行动。

财务战略是为谋求企业资金均衡有效的流动和实现企业战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内、外环境因素对资金流动影响的基础上，对企业资金流动进行全局性、长期性和创造性的谋划，并确保其执行的过程。它是企业发展战略的一个子系统，是对企业财务活动制定并实施的中长期目标和战略规划。企业财务战略的总体目标是合理调集、配置和利用资源，谋求企业资金的均衡、有效的流动，构建企业核心竞争力，最终实现企业价值最大化。企业战略管理在构建企业核心竞争力时，需要企业财务管理的支持。实施企业财务战略管理的价值就在于它能够保持企业健康的财务状况，有效控制企业的财务风险。

企业为了适应经济发展的趋势，在制定长远规划时，财务规划是必不可少的。实践证明，有没有科学、合理、连续的财务规划，系统的财务预算以及准确及时的财务战略管理信息反馈系统，是优秀企业与一般企业的基本差异所在。而没有财务规划及财务预算的企业，将无法获得财务战略上的成功。

全面预算是以企业战略目标为出发点，以市场需求为导向，全体员工参与，涉及企业生产经营活动全部内容的预算体系。是指以货币及数量形式反映企业未来一段时间内全部经营活动各项指标的行动计划。它是经营管理和财务管理的“纲”，主要作用是：规划企业在预算期间的经济活动及其成果；实施经济业务监控的依据；评定考核各公司、部门工作实绩的标准；确定各公司、部门工作目标、方向；实现公司总体目标。

全面预算管理作为一项科学的控制行为，是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段，它是具有科学性、系统性的经营管理工具。全面预算管理目标是企业战略管理的重要组成部分，预算管理的起点是企业的未来发展战略，核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划，对集团企业内部的各种资源进行分配、考核和控制，使企业按照既定目标行事，从而有效实现企业发展战略。 其实质是根据企业战略配置资源，预算内容所体现的是企业的战略意图。

财务战略具有长期性、全局性、指导性、竞争性、稳定性、追求长期利益的特点，它的特性决定了企业财务战略对财务计划的指导作用。全面预算按时间划分为年度预算和月度预算。企业编制的全面预算一般以年度计划为主， 这是短期计划。而财务战略考虑的是长期，它不仅仅着眼于目前企业的生存和发展，更重要的是企业未来的生存和发展。因此，编制预算必须考虑同企业的财务战略是否一致。财务战略从总体上规定企业制定各阶段计划的指导方针和基本原则。编制全面预算，要有利于强化内部控制，有效整合资源，促进企业加强财务管理， 严格预算控制， 提高资本增值效益。而财务战略考虑的是企业的长期效益, 在财务战略实施的各阶段中, 短期效益必须服从长期利益。企业财务的月度、季度、年度计划可以根据生产经营情况适时的进行调整。而财务战略具有一定的稳定性，战略规定了企业发展的总方向， 依照科学程序制定出的财务战略一般不便轻易调整。对于财务战略实施过程中出现的多种不确定的因素，必须通过调整具体的战术来解决，这种战术可以由各阶段具体的财务计划和项目计划来实现。

全面预算管理是企业战略实施的保障与支持系统，它是与整个企业的业务流、资金流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营管理指标体系。战略管理在任何一个现代企业都居于核心地位，其他的系统管理都要服从、支持企业战略的需要。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算.难以提升企业的核心竞争力和企业价值；而没有预算支撑的战略是不具操作性的空洞的战略。预算对战略实施非常重要，因为预算是配置资源的具体计划，是监测业务运行的过程，是其向实现长期战略目标推进的工具，是考核业绩的重要尺度。

二、房地产企业的经营特点

随着我国城市化进程的加快，房地产业发展迅速，房地产开发企业数量和规模日益增大。房地产开发企业作为以营利为目的，在城镇规划区内的国有土地上进行基础设施建设、房屋建设，并转让房地产开发项目或者销售、出租商品房的行为的企业，其经营的特点为：（1）开发周期长，大多数项目跨年度，需要2-3年，且涉及外部因素多；（2）开发投资额大，动用资金多，成本开支大，资金周转慢，变现能力差，财务风险大；（3）销售受国家政策和金融市场影响，销量和售价波动大，企业把控难度大，经营风险高。

房地产的经营特点决定了企业全面预算执行和控制的基本思路：企业全面预算管理以预算编制为起点，以预算执行和控制为主体，以预算考核为保障。具体为：以开发项目的整体预算为主体，以项目开发进度控制为重点，以动态成本控制为核心，以合同管理和现金流量管理为手段的全面预算管理体系 。

房地产企业财务战略的总体目标是合理调集、配置和利用资源，谋求企业资金的均衡、有效的流动，构建企业核心竞争力，最终实现企业价值最大化。全面预算发挥着连接企业战略与战略执行的纽带作用，企业战略规划属于长期目标，是制定年度经营目标的指导依据，房地产企业从企业战略规划出发，以年度预算的起点，确定年度的整体投资、融资，销售收入、成本费用、利润，现金流量、土地储备、开发进度目标（ 新开工面积、竣工面积）、质量目标等目标，将战略细化落实到年度进行执行，确保企业战略目标的实现。

三、全面预算管理在财务战略具体运用

1、财务战略实施的准备工作

企业管理者应树立全局观念，采用内部咨询的方法，明确搭建全面预算管理体系的阶段性目标和步骤，将全面预算管理提升到战略高度并切实做好下列工作[4]：

(1)分析现有的预算管理问题，并提出解决的思路。

(2)提出全面预算管理与执行的组织框架。

(3)详细设计全面预算管理的流程与制度。

(4)认清阻力和可能面对的问题，坚决贯彻实施全面预算管理。

(5)建立以全面预算为核心的财务管理体系，提升财务与会计工作的价值。

2、财务战略实施步骤：

实施财务战略是现代企业追求效益需要，实施全面预算管理是财务战略效益实现的重要保障,财务战略实施是通过一定的程序，采取一定的方式和手段，实现财务战略的行动过程。财务战略实施是财务战略管理的主要环节，它包括确定财务战略目标、制定财务计划、拟定行动方案、编制全面预算、确定工作程序、做好战略宣传培训、实施战略控制等工作步骤：

(1) 确定财务战略目标。财务战略目标是财务管理目标的具体化，是做好财务战略规划、制定财务战略并组织实施的前提，为企业财务管理与决策明确发展方向，并指导企业各项财务活动。它更侧重于企业长远目标和可持续发展。

(2)制定财务中期计划。财务中期计划是介于长期战略与行动方案之间的计划。从时间上讲，它一般在l－3年之内。从内容上说，它包括了比行动方案更全面的内容。在财务战略的时间跨度不是很长的情况下，财务计划通常就是年度计划。

(3)拟定行动方案。行动方案是对财务计划的进一步细化，是实施某一计划或从事某项活动的具体安排。

(4)编制全面预算。全面预算是以货币和数量形式综合反映企业未来一定时期内经营活动和经营成果的预算，主要包括业务预算和财务预算。财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等内容。从财务战略的角度讲，全面预算是财务战略目标的具体化、系统化、定量化，是财务战略行动方案及相应措施的数量说明。

(5)确定工作程序。工作程序规定了完成某一行动或任务的步骤和方法。企业在确定财务战略实施过程中的工作程序时，必须合理安排人力、物力、财力，使之与财务战略目标的要求相适应。

(6)做好财务战略宣传培训。财务战略通过全面预算来付诸实施，全面预算实施涉及企业的各个部门和相关人员，为确保财务战略的有效实施，企业需要将财务战略及其分解落实情况传递到内部各管理和全体员工。

(7)实施战略控制。在财务战略实施过程中，由于受内外部环境因素的影响，财务战略的实际执行情况与预定目标往往会出现偏差，为此就需要采取措施进行控制。财务战略控制分为事前控制、事中控制和事后控制，通过全面预算编制与执行和控制分析，将财务战略的实际执行情况与预定目标进行比较，检测二者的偏离程度，并采取有效措施进行纠正，使之保持协调一致的过程。企业管理层和财务部门应加强对财务战略实施情况的监督检查和动态监控，定期收集和分析相关信息，对于明显偏离财务战略的情况，应当及时进行内部报告；因经济形势、产业政策、行业状况、不可抗力、企业发展战略等因素发生重大变化，应当按规定程序调整财务战略。

企业应以全面预算为核心，建立科学的财务战略和经营战略，对财务管理体系进行诊断分析，全面提升财务管理水平和企业价值，进而加强投资、融资、股权与收益、资本预算等传统财务管理工作；以全面预算为核心，健全成本管理与控制、财务分析与评价、绩效管理与激励、税务筹划与管理、资产管理等管理会计工作；以全面预算为核心，健全会计核算、内部控制等财务会计工作；以全面预算为核心，设计科学高效的财务组织结构与财务管理流程，优化财务信息管理系统。科学运用全面预算管理，是实现企业财务战略和可持续发展的重要手段。

[1] 张国兴.开展全面预算管理审计是财务战略效益目标实现的有效保障.商情，2009，（26）：74.

[2] 陈述兴，冯琳.企业财务战略初解.经济论坛，2003，（1）：46－47.

[3] 孙学军.论企业财务战略管理，财会通讯，2001，（11）：10－14.

[4] 余应敏，罗晓文. 推行全面预算管理体系，构建制胜财务战略平台.财务与会计，2007（3）：19－21.

TU125

1674-3954（2011）03-0001-02