平行结转分步法下约当总产量确定

新乡学院管理学院 夏 萍

一、大量、大批连续式多步骤生产约当总产量的确定

（一）没有库存半成品 当半成品不通过半成品库收发，本期所产为下期所耗情况下，计算约当总产量不必考虑库存半成品，但需要考虑后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例。

一是后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例1：1。约当总产量=产成品所耗用该步骤半成品的数量+该步骤月末狭义在产品约当产量+以后各步骤在产品数量

［例1］某企业生产甲产品，依次经过三个生产步骤。原材料在生产开始时投入，各生产步骤狭义在产品的完工程度均为50%。生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配，某月有关产量资料见表1：

表1 产量记录 单位：件

分析：本例中，半成品不通过半成品库收发，本步所产即为下步所耗，因而没有库存半成品。约当总产量计算见表2：

表2 约当总产量 单位：件

二是后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例非1：1。约当总产量=产成品所耗用该步骤半成品的数量+该步骤月末狭义在产品约当产量+以后各步骤在产品耗用该步骤半成品的数量。

［例2］某企业生产甲产品，依次经过三个生产步骤。原材料在生产开始时投入，第二步骤加工一件半成品耗用第一步骤半成品2个，第三步骤加工一件产成品耗用第二步骤半成品2个。各生产步骤狭义在产品的完工程度均为50%。生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配，某月有关产量资料见表3：

表3 产量记录 单位：件

分析：本例中第一步骤完工半成品100件，由于第二步骤加工一件半成品耗用第一步骤半成品2个，所以被第二步骤本月投产的50件产品完全耗用；后面同理。约当总产量计算见表4：

表4 约当总产量 单位：件

（二）存在库存半成品 各步骤产出的半成品数量与下步骤投入半成品数量不一致时，应考虑本步骤已完工，而留存在半成品库半成品的数量。约当总产量=产成品所耗用该步骤半成品的数量+该步骤月末狭义在产品约当产量+以后各步骤在产品耗用该步骤半成品的数量及库存半成品数量。

［例3］某企业生产经过连续的三个步骤，原材料在生产开始时投入。第一步骤生产A半成品，到第二步骤加工成B半成品，再经第三步骤加工成甲产成品，后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例1：1。月末在产品完工程度为50%，半成品A月初结存40件，B半成品月初结存30件。本月产量记录见表5:

表5 产量记录 单位：件

分析：本例由于存在库存半成品，所以计算广义在产品时应予考虑。

本月半成品库半成品收发存数量计算见表6：

表6 半成品收发结存表 单位：件

约当总产量计算见表7：

表7 约当总产量 单位：件

［例4］某企业生产甲产品，依次经过三个生产步骤。原材料在生产开始时投入，第二步骤加工一件半成品耗用第一步骤半成品2个，第三步骤加工一件产成品耗用第二步骤半成品2个。各生产步骤狭义在产品的完工程度均为50%。半成品A月初结存40件，B半成品月初结存30件。某月有关产量资料见表8：

表8 产量记录 单位：件

分析：本例应重点关注两个因素，一是库存半成品；二是后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例非1：1。

本月半成品库半成品收发存数量计算见表9：

表9 半成品收发结存表 单位：件

约当总产量计算见表10：

表10 约当总产量 单位：件

二、大量、大批装配式多步骤生产约当总产量的确定

（一）每件产成品由前面步骤半成品1：1装配完成 举例分析如下：

［例5］企业生产的甲产成品，需要经过三个步骤加工完成，其中：第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，将A半成品和B半成品交第三步骤装配成甲产成品，每件产成品由1件A半成品和1件B半成品装配而成。第一步骤材料在生产开始时一次投入，第二步骤材料随加工程度陆续投入。各步骤月末在产品的完工程度均为50%，各步骤生产费用采用约当产量比例法在产成品和广义在产品之间分配。某月有关产量资料见表11：

表11 产量记录 单位：件

分析：本例中第一步骤完工A半成品1000件，第二步骤完工B半成品1000件，被第三步骤投入1000件的产量全部耗用，所以不必考虑库存半成品问题。约当总产量计算见表12：

表12 约当总产量 单位：件

（二）每件产成品由前面步骤半成品装配非1：1完成 举例分析如下：

［例6］将例5资料改为每件产成品由1件A半成品和2件B半成品装配而成。某月有关产量资料见表13：

分析：本例中没有给出A、B半成品期初库存，这里认为为零，A半成品本月完工400件，B半成品本月完工900件，甲产品本月投产300件，耗用A半成品300件、B半成品600件，所以计算月末广义在产品考虑库存未用半成品时，第一步骤应为100件（400-300），；第二步骤应为300件（900-600），同时还应考虑装配步骤在产品耗用本步骤的半成品。约当总产量计算见表14：

表13 产量记录 单位：件

表14 约当总产量 单位：件

平行结转分步法在不同生产方式下，约当总产量计算应注意三个方面的问题：第一，后面步骤产品生产耗用前面步骤半成品的数量比例；第二，是否存在库存半成品的问题。它直接影响广义在产品数量；第三，连续式多步骤生产方式下，广义的在产品。由于零部件加工步骤间不结转半成品，所以应包括本步骤在产品和月末库存半成品以及装配步骤月末在产品耗用本步半成品。

［1］于富生、王俊生、黎文珠：《成本会计学》，中国人民大学出版社2006年版。