新形势下完善我国会计监督制度的对策及措施

陈满艳

近年来，随着我国经济社会的加速发展，会计行业也面临着前所未有的发展契机。会计制度是现代企业管理体系中重要的制度之一，也是保证企业资金安全和规避金融风险的有效手段。会计制度的运行情况直接关系到企业经营发展的整体战略规划，而会计制度也需要在科学有效的监督体制下健康的运行。因此在现阶段建立完善我国会计监督制度，对于保证会计行业健康发展是极为重要的。

现阶段我国会计行业和会计制度发展的基本情况

我国会计制度体系经历了由计划经济向市场经济转变的发展阶段。建国初期，我国在国有企业建立了新型会计制度，这种会计制度以国有集体经济形式和计划经济制度为背景，会计在国有集体企业发展过程中主要承担恢复发展生产、编制收支等工作。应该说，这个时期的会计制度基本与经济体制相适应，对于建国初期国有经济体系的建立和完善起到了重要的作用。

改革开放以后，我国经济体制已经逐步由计划经济转为市场经济，会计制度也发生了深刻变化。1982年到1987年之间,我国先后制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》制定发布了《国营企业成本管理条例》,以上会计法规,严格了企业会计核算行为,强化了企业经营管理要求,保证了经济体制改革的顺利进行,开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面。

20世纪90年代以后，我国社会主义市场经济体系初步建立，企业逐步成为市场经济的主角，现代企业管理制度也得到了广泛运用。现代企业管理中的会计不但要负责监管企业资金的运行，还要根据企业内外部发展环境进行分析，为企业管理者经营决策行为提供参考。据不完全统计，当前会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人。

会计监督制度的基本涵义以及其对促进会计行业健康发展的重要意义

一、会计监督制度的基本涵义。会计监督制度是指运用制度化的制约机制，对会计工作流程进行监督和规范的过程。一般来说，会计监督制度包括内部监督和外部监督两种形式。其中企业内部会计监督制度是指会计作为一个企业内部的重要机构，履行监督管理人员会计规范制定运行的责任，保障资源所有者的利益，提高公司制企业的经营效率。企业内部会计监督制度首先能够保证企业内部各项财产物资的完全、完整以及有序、有效流动和使用，其次可以保证企业会计信息能真实、可靠地反映企业的财务状况和经营成果。广义上的企业会计内部监督制度包括内部审计制度、内部财务清查制度和内部牵制制度等。而会计外部监督制度是指行政主管部门或司法机关根据法律法规的有关要求，对会计行业的发展现状履行行政或司法监督责任。会计行业外部监督机制是社会主义民主法制建设的重要内容，也是构建社会诚信道德体系的重要内容。

二、会计监督机制对促进会计行业健康发展的重要意义。笔者认为，科学有效的监督机制能够极大地促进我国会计行业的健康可持续发展。首先，会计监督机制能够确保会计机构最大限度地发挥职能作用。在现代企业制度中，会计已经不再是单独的个体，而是一个完整的机构。这个机构的运行必须在有效监督机制的运行下才能正常的发挥作用。其次，会计监督机制能够有效规避资金风险。这里所指的资金风险不仅包括经营过程中企业有形资产和无形资产的损失，还包括会计人员贪污等不良行为给企业资产带来的损失。前者的资金风险主要来自于生产经营和市场竞争行为，会计监督机制主要体现在内部监督，即会计机构要对企业生产经营行为提供依据，而后者的监督指会计外部监督，是有关部门利用法律法规规范企业财务行为，避免出现违法犯罪现象，二者都可以在很大程度上规避资金风险。三是会计监督制度符合国际惯例和会计行业发展的根本要求。对会计行业实施监督行为是一种国际惯例，也符合会计行业发展的本质要求。美国和西欧国家都有相对完善的会计行业监督机制，包括对行业从业人员的准入监督、行业职能监督、行业绩效考核监督等等。四是有利于维护国家财经法规。会计工作是国家财经工作的重要内容。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，会计监督机制可以确保国家财经法规得到有力的贯彻和执行，实现社会资产的保值增值。五是有利于强化单位内部经营管理工作。在会计内部监督机制的作用下，企业内部各部门各环节之间可以建立有机的工作联系，同时突出重点工作目标和工作计划，改善企业内部经营管理行为。

当前我国会计行业监督制度发展过程中面临的突出问题

一、会计监督制度的监督范围略有不足。会计行业是一个具有多项内容的系统化领域，对于会计行业监督工作来说，监督制度的覆盖范围要紧密围绕会计工作职能及行业发展实际。当前，我国已经初步建立起了相对完善的会计行业监督制度，这套制度不是独立存在的，而是散落于各项法律法规和政策体系之中。这样就造成了现有监督制度的监督范围不能完全覆盖会计行业发展的各个环节和领域，重点体现在对于会计行业准入及退出、会计工作绩效考核、会计公共职能等工作来说，现有的监督制度涉及力度明显不足。

二、会计监督机制监督层次较为模糊。一般来说，某行业的内部监督和外部监督机制主要通过内部准则和外部法律法规得以实现。虽然当前我国会计行业有行业内部通用的会计准则，并且外部监督的法律法规，如《会计法》、《企业法》、《审计法》也相对健全，但是目前监督制度的空白在于外部监督与内部监督相结合的部分。企业会计工作的一些业务领域属于内外监督机制的结合部分，例如企业会计制度执行绩效考核工作，既可以认为是企业内部管理的工作内容，也可以作为公共服务工作的一部分，因此对于这部分内容还缺少相对应的有效监督机制。

三、会计监督机制的执行主体不够明晰。我国法律明确规定，各级政府设立的金融管理机构要对经济发展起到监督指导作用，国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支也要按照法律规定接受审计监督。而企业内部履行监督职能的机构不尽相同，有的企业内部监督工作有董事会执行，也有的企业采取总经理负责制，由总经理全面负责各业务流程的监督。而在会计行业本身履行监督职能的过程中，由于没有法律规定的明确实施主体，他们的监督权利往往得不到切实的保证，也就很难为企业管理者提供有效的参考决策依据。

四、企业管理者对于会计内部监督重要性的认识不足。在企业内部，会计机构对于企业经营生产等行为进行的监督是一种软性监督，没有强力的制度化保障。同时由于监督行为是在企业内部进行，监督效果还要极大地受制于企业管理者对会计监督行为重要性的认识程度。虽然近年来国内企业普遍重视会计内部监督制度的建设，但是仍然有个别企业管理者将会计监督制度单纯地视为管理层监督会计机构的工作，而对于会计参与企业生产经营行为看作是会计机构的“越权”行为，而对于监督结果也没有给予足够的重视，长此以往，势必会影响到会计监督制度的健康发展。

五、会计行业内部诚信机制严重缺失。从近年来轰动全球的“美国安然公司虚报6亿美元盈利案”、“银广厦会计造假案”等案件中我们不难发现，会计行业内部诚信机制的缺失，不仅反映在国内会计行业中，也体现在国外大型企业集团之中，而诚信机制缺失最直接的体现是会计造假。根据1999-2001年财政部对企业会计信息质量的抽查，以及国家审计署对会计师事处所实施质量的抽查，结果表明一般层面上的会计信息失真也是惊人的。大量的中外财务丑闻，向全世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引起了人们对会计诚信的广泛关注。

进一步完善我国会计行业监督机制的对策和措施

第一，在会计行业内部树立诚信保障机制，建立会计诚信记录制度。诚信是会计行业的根本准则。当前，在我国会计行业内部树立诚信观念需要制度化的机制进行保障。所谓会计行业诚信保障机制是指利用法律法规和行业准则等刚性约束力保证诚信观念的普及，也就是会计行业内部诚信自律与他律的有机统一。笔者认为，现阶段诚信保障机制应当突出约束性，提高会计违规成本，建立会计诚信记录，将不同的违规行为对应相应的分数。例如对于会计违反诚信制度造假、虚报、瞒报行为，除了追究其应负责任外，还应当在个人诚信记录中违规分数进行累计，在累计到一定阶段以后取消其从业资格，并规定其终身不得从事会计及相关行业。

第二，进一步明确划分现有会计监督体制的层次，明确各监督主体的工作目标。单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可。这里的国家监督，主要是指财政、审计、税务等机关依照法律和国家有关规定对各单位进行的监督，它是维护社会经济秩序的重要手段和形式；社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所中的注册会计师接受委托对单位的经济活动进行依法审计，并据实做出客观评价的一种监督形式。国家监督和社会监督都是从单位外部进行的，相对于单位内部会计监督而言，它是一种外部监督。在完善我国会计监督制度过程中，这三种监督层次及目标应当进一步得到明确。国家监督侧重于对金融法律法规的维护，社会监督实际上承担着会计工作绩效考核的职责，而单位内部监督则是企业管理者对会计机构履行工作情况的检查。

（作者单位：辽宁省农村信用社联合社计财部）