公允价值计量运用问题及对策

孙 宇

(哈尔滨医科大学附属第二医院，黑龙江哈尔滨150001)

一、公允价值运用存在的问题

(一)市场环境不完善

公允价值的获取需要公平交易的市场环境，市场条件的成熟与否是公允价值获取的关键。而我国当前市场体系尚不完善，市场经济在经济转型阶段的发展尚不成熟，还没有形成一个完全竞争的市场;此外，企业间交易行为也不规范，再加上一些特殊行业的自然垄断优势，使得完全竞争的生产要素市场难以形成。而且由于会计信息失真、造假等问题，以及会计披露不能尽善尽美，损害了会计信息的及时性、可靠性和相关性，同时也降低了资本市场的有效性。一方面造成用户所获得信息在得到时大部分已经成为了历史，失去了相关性;另一方面，那些占有信息优势的人可以利用信息披露的时间间隔来进行内幕交易，导致投资者之间的非公平竞争，使资本市场的有效性大打折扣。

(二)监管约束机制欠缺

一方面，我国会计师事务所行业与西方国家相比发展较晚，执业的会计队伍总体来说基础薄弱、起点不高，会计师事务所之间竞争激烈，为了自身利益难以保持应有的公允与客观，一些政府部门也不同程度地利用手中的权力垄断业务、制定业务干预会计市场，极大地影响了会计师的公正执业。另一方面，与西方国家相比，我国的会计法律法规还不健全，对于一些违规行为相应的处罚措施还缺乏威慑力，使得一些企业敢以身试法，利用公允价值操纵企业利润，这也直接影响到公允价值的推广使用。

(三)公允价值可操作性不强

尽管我国的新会计准则中大量应用了现值和公允价值，但这些准则关于公允价值估计的规定缺乏一致性。有些准则允许采用估值技术确定公允价值，有些准则不允许。此外，会计准则体系中确实在许多具体会计准则中都运用了公允价值，但有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中，很不详尽也不统一，无法有效地指导实践。我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，可能会成为阻碍公允价值计量合理、有效运用的关键因素。

(四)会计人员整体素质有待提高

公允价值的计量与核算比较复杂，这就需要高素质的会计人才来完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以完全适应。采用公允价值计量时，会计人员不但是报表的编制者，而且在采用现值估价时还应是资产评估师。公允价值的应用需要会计人员掌握良好的理论知识，并正确理解、计量和估价，但会计人员整体业务素质偏低，合理估计和判断能力较差，这也影响了公允价值的可靠性。会计人员的职业道德也是影响公允价值的一大因素，会计人员缺乏与市场经济相适应的会计职业判断和分析的训练，使会计信息失真、造假的现象加剧。

二、公允价值运用的对策建议

(一)健全公允价值运用的市场环境

引入公允价值计量属性的前提是必须建立统一充分竞争的交易市场。公允价值的计量目标是对资产或负债的市场价格的估计，市场环境的好坏直接关系到公允价值的取得，并最终影响到公允价值的可靠性与真实性。公允价值需要一个完全竞争的市场，只有在活跃的市场上以市场信息为基础估计相关资产或负债的公允价值才是最真实的价值。所以应提高交易的公允性，规范市场交易秩序，促进资本市场的良性发展，建立监管得当的金融市场是保障公允价值在我国更好应用的前提。同时还要积极培养其他各级市场，深化市场经济程度，让企业充分融入市场环境，使各企业间形成良性竞争，打破垄断行业的优势地位，全部接受市场检验，真正建立起一个完全竞争的市场经济体制，使我国市场环境变得更加透明、活跃、公平。另外，应加强法制建设，借鉴发达国家在市场经济发展过程中形成法律制度，并针对我国的实际情况建立适合中国国情的规范标准，同时建立商业信用体系，使市场环境既有法律规范又有道德约束，真正实现公平交易的市场环境，保证公允价值在我国的良好应用。

(二)完善审计制度和公司治理结构

公允价值的应用对于审计的要求有所增加，对于公司内部来说应提高审计委员会以及内部审计机构的地位和作用。审计委员会应结合企业财务报表的编制情况，对重大的财务报告事项和判断进行复核，特别是对于公允价值应严格审查，保证公允价值计量和披露的准确。通过加强对企业经营和财务活动的监管，以降低企业经营失败和管理层舞弊风险，同时应完善公司治理结构，保证审计委员会或内部审计部门排除压力或干涉而保持独立性。

与此同时，还应完善审计准则，使会计准则和审计准则能够相融合，这样可以更加容易进行审计监管。应尽快出台独立的公允价值计量准则，使该准则与审计准则相适应，提高审计准则的执行效果，以完善公允价值的应用。

(三)加强理论研究完善准则体系

目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值，与国际准则趋同，主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压，而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。可见公允价值研究的难点在于技术方法上，我国在2006年推出新会计准则之后才开始大规模的有条件的使用公允价值，而在这之前关于公允价值的运用则很少，尤其是关于公允价值的实证研究方面就少，如何将公允价值的理论用来指导实践，并研究出一套既适合中国国情又不完全照搬国际会计趋势的具体会计准则是一件任重而道远的事情。完善公允价值的理论体系，将公允价值的确定方法和估计技术给予准确的规定，减少公允价值在技术操作上的难度和进行利润操纵。当存在活跃市场时，当时公平交易的市价就可作为公允价值，当不存在活跃的市场时，可以采用未来现金流量的现值技术进行估价。因此，应大量研究现值技术，建立切实可行的现值使用规范，为公允价值的使用提供理论依据。

近年来在国际会计准则中关于公允价值的理论与框架日渐成熟，我国学术界应在借鉴国外会计准则中公允价值理论体系和理论研究的基础上，考虑我国的经济、法律、文化等会计环境，加强对我国公允价值理论体系的研究。

(四)提高会计人员的职业水平

加强职业培训，提高管理者和会计人员素质，是公允价值得以充分运用的必要前提。当不存在活跃的市场环境时，需要会计从业人员依据未来现金流量现值等估价技术进行综合判断分析，这要求会计人员不仅仅要懂得会计知识，还要掌握数学和财务指标分析等方面的综合知识，才能运用估价技术进行合理估值，公允价值的应用对会计人员的职业判断提出了更高的要求。加强职业道德建设，提升思想境界。保证职业道德素质就是保障了对公允价值进行职业判断的质量。建立社会诚信机制，培育会计从业人员的荣辱感和职业责任感，强化法制教育，使会计人员深知违反法律法规和会计制度后所要付出的代价，坚持求实求真的职业操守，保证会计资料客观、公正的质量。

尽管公允价值的应用在我国目前的经济环境下还存在很多困难，但随着政府指导和监管力度的加大，会计人员知识水平的提高，公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善和发展。

［1］王建成，胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析［J］.会计研究，2007(5).

［2］葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨［J］.会计研究，2007(11).

［3］谢诗芬.公允价值会计问题纵横谈［J］.财会月刊，2010(2).

［4］赵彦锋，汤湘希，王昌税.公允价值会计研究［M］.经济科学出版社，2010.