从中小企业做假账谈治理会计诚信缺失的策略

田志良

一、企业会计做假账问题

中小企业会计做假账，最突出的表现是设置内外两套账，对内帐施行收付实现制，反映货币资金及经营真实状况；对外帐施行权责发生制，现金收入按需任意取舍，库存现金实质上是虚数，实现收入往往比对内的账金额小的多，从而达到少缴税费。这种现象反映了企业会计人员不遵守准则，造成会计信息失真。具体做假的主要表现如下：

第一，从小集团利益出发，采取提前或推迟确认收入，任意隐瞒或虚列收入，以调节利润和税收的多少。

第二，随意改变成本和费用的确认标准或计量方法，如对折旧等估计事项随意更改政策，待摊预提费用按需掌握进度。

第三，虚列关联方交易，达到凸显公司业绩，以便进一步实现筹资。

第四，钻政府监督和社会监督不力的空子，随意调整利润的计算方法和分配方法，按需控制应纳税所得额，通过加大或减少成本费用手段，实现“蓄水池”效应。

第五、一些儿会计人员职业道德沦丧。个别企业会计人员利用专业技术造假，进行贪污、挪用公款等犯罪。

二、企业会计诚信缺失的原因

1.国家法律法规存在缺陷，监督机制不完善

《公司法》等国家法律法规从大的方面为企业自主经营、自负盈亏做出了保证。但在构建公司治理结构过程中，很多企业权力过分集中，使得制衡监督机制形同虚设。客观上，市场经济下，经济实体追求利润最大化的欲望膨胀有加，在法治不健全经济生活中，诚信易于缺失。企业决策者，由于受学识、阅历、经验及自身处世风格的影响，在处理政绩、社会和职工三者之间的关系时，也存在着种种差异性。

在监督与权力的较量中，往往是权力占了上风。企业及其会计信息在接受监督过程中，由于受地方和部门利益的影响，甚至受个人利益驱动，监督易于形式化。

2.市场经济的副作用致使价值观滑坡

在市场经济环境中，共产主义思想品德等较好的人生观、价值观受到了严重地冲击，又鉴于法治不健全，基本上依靠自觉、自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现的会计职业道德，易被利益驱动。像ST郑百文、银广夏等一个个典型的会计造假案，已经告诫我们诚信规则意识在经济实体中存在着严重缺失。

3.国家和企业对提高会计人员诚信意识和重视程度不够

国家在继续教育方面忽视职业道德教育，对诚信缺失打击不力；很多企业单位偏重经营业绩，部分企业有序的诚信教育几乎成了一纸空文，或流于形式。个别企业把财会人员当成管账先生，认为让其算好账记好账就行了。有些企业高层管理者，忽视了自身的榜样作用，没有以身作则，在处理会计人员去留问题上，往往根据个人喜好简单处置。

4.受工作环境制约，会计人员提高诚信意识的自觉性差，存在难度

受竞争压力、就业压力、不良风气压力影响，坚持诚信原则存在着客观上的难度。部分单位在会计人员的任用方面，还存在着很大的随意性。还有部分的财会人员感到会计工作较为清苦，没有“油水”可捞，得过且过；个别人弄虚作假甚至犯罪，严重地亵渎了会计人员应有的职业道德。

5.一些执行独立审计的注册师受利益驱动，弄虚作假，助长了企业及其会计偏离会计准则的行为。

三、治理企业会计诚信缺失的策略

1.加强和完善国家法制建设，构建我国现代企业制度的配套机制

法律法规是对各种社会活动最起码的约束；是使国家沿着即定方向发展的重要保证。国家有义务出台的监督措施使得现代企业中的制衡监督机制得到全面贯彻落实。让董事会、监事会和经理层各行其事，相互制约；保障企业内部控制评价有效运行。杜绝权大于法，根治重罪轻罚，实现依法治企。使得会计人员能依法办事，不再因“饭碗”问题被权势轻易地唆使。企业会计人员存在着个体差异性。在制定会计法律法规制度时，强化检查落实，把思想引导、利益调节有效统一起来。同时，加强政府监督和社会监督；加大查处力度。从外界的查错防弊实现对企业及其会计的制约作用。

2.树立良好的诚信规则意识

《中庸》在第三十二章说：“唯天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本，知天地之化育。”可见，诚信在社会经济生活中决不能成为稀缺资源。诚实守信是市场经济的基石，也是做人的基本准则。财会人员必须与时俱进，自始至终贯穿良好的诚信规则意识，增强法制观念，自觉遵守《会计法》等，鄙视违法犯罪。一是做好宣传。通过新闻媒体等，以正确的舆论引导人。采用广播、电视、报纸等宣传形式，形成诚信者受尊重，不诚信者受鄙视的良好社会氛围。二是诚信规则意识从小学生抓起，不同的时期选择不同的教育的内容和方式，会计人员区别不同层次，有针对性地采取相应的继续教育方式，把诚信变成行为人的自觉行动。把诚信变为会计人员职业品牌。三是树立道德优秀典型，打击丑恶现象。企业领导者首先要不断加强个人素质修养，重视职业道德建设；其次要多宣传会计人员的先进事迹，并对做出贡献的会计人员及时给予物资奖励，鼓舞会计队伍；还要通过对违法乱纪的处理，教育会计队伍。四是借鉴发达国家的诚信规则意识。欧美等发达国家，职业道德建设相对领先，尽管有不尽人意的地方，但其诚信至上的经验值得我们借鉴。

3.完善企业内部控制，强化诚信监督机制

建立健全凸显可操作性的企业内部控制。规章制度，尽可能地减少脱节和漏洞。通过建立科学有效的监督检查制度，如有计划地对下属单位审计，促使单位及会计人员提高诚信度。对违规的会计人员予以警告；对违法者列入“黑名单”，吊销其会计从业资格。

4.搞好会计人员的继续教育

经营单位可以各种正式和非正式的方式影响员工，帮助员工理解企业的规则和价值观念，给员工提供判断标准。如通过培训项目，指导会计人员如何面对道德困境、如何处理道德困境。企业单位把职业道德状况作为任务考核、职务晋升、职称评聘及奖惩的重要指标。树立终身接受继续教育的观念。接受教育的途径很多，诸如学历教育、进修培训、自学、灵活多样的业余短训等。

企业会计诚信意识缺失势必不利于企业发展，害国害民；要促进实体经济良性发展，就必须打造诚信会计，这是建设中国特色社会主义市场经济的要求，也是全球经济一体化的要求。提高企业会计诚信意识必须要常抓不懈。在政府、社会、企业、群众多方面齐抓共管下，良好的诚信意识必然成为一种自觉内化思想，促进中国实体经济“多、快、好、省”地快速发展。