对国有建筑企业内部控制建设的探讨

单建甸

一、国有建筑企业强化内部控制建设的意义

（一）资金密集型的行业特征决定了必须加强内部控制

建筑业是国家的基础产业，具有投资大、资金密集、建设周期长，资金周转较慢的特点，因此，建筑企业对于重大事项、投资决策都必须以完善的控制制度加以约束，以防止给企业造成大的损失。特别是对于国有建筑企业而言，其经营管理者也履行着国有资产管理者的角色，需要对各级国有资产出资人负责，其经营行为与职业操守往往备受关注。因此，建筑企业在业务方面应根据内部控制建立完善的集体审议签制度、决策责任制度，实施不相容职位的分离，通过授权与分权实现企业的内部管理行为。

（二）业务范围广的技术特征决定了必须加强内部控制

建筑工程项目链条长，涉及面广，与上下游相关企业密切相关。建筑企业往往是受托承建工程，如果建筑企业出了问题，则直接影响到甲方与分包方的正常工作。由于国有建筑企业往往承接着大型工程项目，如重点基础设施、大型工业与民用建筑、重点建设项目等等，如果企业内部控制失效，不仅在工期进度、资源配置上受到损失，使完工产品偏离设计效果与功能，则必然造成经济资源的浪费，影响企业及投资者的社会评价，直接影响到人民的正常生产生活。

（三）企业业务运行的全程性决定了必须加强内部控制

建筑企业的产品不同于其他企业的产品，往往具有周期长，环节多，涉及工种复杂等特点，如果有一个环节没有处理完善，都将影响到整体建筑工程质量。这说明建筑工程产品具有机会成本较大的性质，一旦某个环节发生损失，都将造成较大的负面影响和经济后果，损失难以弥补。因此，在事前，建筑企业必须就每个项目进行完整、科学的测算，按企业的内部关于风险与承接业务的相关规定进行盈利预测、标书编制，科学决策。

二、国有建筑企业当前内部控制存在的问题分析

（一）内控环境方面，风险观念还没有受到足够重视

根据美国COSO委员会提出的“内部控制系统”概念，内部控制的整体构架主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素。内控环境不但包括了组织体系、制度建设的相关内容，更加要体现人员观念方面的问题。建筑企业在运行过程中面临着各种各样的风险，如果建筑企业在公司治理和公司内部控制制度上不完善，将存在因内部管理失误造成经营风险的巨大隐患，且随着市场竞争与政策变化因素呈现不断加大的趋势。

（二）内控活动方面，若干关键控制点还没有得到有效监控

1.资产管理粗放。最为典型的就是建筑项目的原材料管理方面，存在着较多的不完善之处。由于建筑工程涉及的原材料、周转材料、固定资产品种杂、数量多，从验收、入库、领用、发放都存在一些问题。如材料验收没有详细纪录，出入库制度流于形式；或者对于材料、资产不盘点导致不符；钢材等大量建材露天存放，防护设施与人员不到位，出现被盗、损失的隐患。

2.资金管理与配置不经济。一方面企业没有根据施工进度计划及合同拨款规定合理筹集资金，或者请款催收时不及时，导致资金缺口出现。另一方面，企业有可能在资金结余时没有提前计划有利的投资方向和项目，造成资金闲置。此外，某些建筑企业缺少科学的资金使用计划，过量购置汽车、设备、用房等不动产，导致流动性紧张，无法应付急需的用途，陷入财务困境。

3.片面强调业务，忽视与财务相关的关键环节。部分建筑企业片面强调业务在企业中的重要地位，而对于财务控制相对忽视，认为财务只是记账、算账、报账、纳税，而忽视了财务对资金管理、成本控制、资产管理等方面的职能，导致财务工作不能得到全面的支持，使得财务数据反映不真实或者滞后。

（三）内部监督方面，还存在着一些薄弱环节

部分建筑企业内部控制体系中的内部监督还存在着一些薄弱环节，如单位的内部财务、稽核、审计部门对于内部机构、人员的监督力度还很不够，为企业关键岗位或关键职位出现错误或舞弊制造了可乘之机；如建筑企业对于工程项目进行违法转、分包，挪用、侵占公款、设立“小金库”等。建筑企业的产品事关国计民生，如不从严监督，出现的后果只能是层层盘剥、偷工减料，导致工程质量出现问题。

三、国有建筑企业当前加强内部控制建设的对策

（一）完善内部环境，提高风险观念

1.建立健全企业内部控制制度，从组织结构、授权分权方面完善内部控制体系。如企业应根据公司治理的实际情况，由行政、财务等部门牵头制定企业内部控制方案，企业最高管理者应结合内部控制制度对审批流程、权限进行分权。在内部控制制度中要体现不相容制度相分离、相互牵制的原因，以防止国有资产受到侵害。

2.以会计核算制度为基础完善全面预算制度。要结合建筑企业产品的特殊性，实施项目预算与年度预算相结合的预算管理机制。研究项目成本、费用预算的编制程序、执行和调整程序，以及预算的编制组织管理程序，通过流程的最优化来管制资金和成本。

3.做好企业文化工作，普及内部控制理念。内部控制包括的一些规范事实上属于非成文规范，是由企业全体员工自觉遵守的。国有建筑企业可以通过党、团、工会等相关活动，在企业文化中进行内部控制的宣传教育，如工会可以组织“技术比武”、“岗位练兵”等活动，反映内部控制的关键控制环节。

（二）完善内部控制制度，强化关键点的控制活动

1.做好流动资产的管理工作。如资金收付应严格按合同规定的进度条件进行催收，尽量争取“早收晚付”。对原材料要做好采购、验收、领用与盘点环节，防止材料的毁损与遗失。根据进度计划、预算指标建立原材料采购比价、招投标制度并严格执行。

2.工程项目计价与造价核算环节。以劳务层内部承包协议、劳务层合格工程量的实测验收、劳务层的计量结算为重点，建立承包单价内部协商机制、承包单价谈判及审批机制为核心。

（三）发挥内部监督在国有建筑企业中的基础性作用

国有建筑企业的内部监督既包括对于常规性的内部控制监督，也包括工程项目实施中的风险监控与预警。对于前者，国有建筑企业可通过公司内的纪委、监察部门做好员工操守与尽职行为监控，并可视项目实际情况派驻项目纪检人员。对于后者，当工程项目预算或计划与实际情况发生偏离时，应适时进行评估，判断是否发生风险，风险的可按程度，对于消极因素，企业管理者就需要进行分析，找出异常的原因，并采取措施加以防范。

四、结论

做好国有建筑企业内部控制，既是法律法规与监管部门的要求，也是现代公司治理的重要手段，更是国有资本出资人履行监督职责的重要依据，对于促进国有资产保值增值意义重大。做好国有建筑企业内部控制，需要各级管理者重视内部控制在公司治理的基础性地位，构建和谐的内部控制环境，结合行业运行流程做好关键点的控制，做好内部监督，以实现建筑企业的精细化管理，降低工程成本，提高工程项目的经济效益，实现企业价值最大化。