税收筹划——新的利润增长途径

王雪君

随着全球经济一体化，薄利多销的营利模式使企业获利空间越来越小。企业为了提高利润，想到的往往是通过调整产业结构、改变经营模式、加快技术创新等增加收入或节约成本、减少支出等途径，从而忽视了税收筹划的存在。税收筹划作为新生事物渗透在企业所有的经济活动中，企业的一系列经营、投资、理财等经济活动都涉及到纳税义务。在完全市场经济体制下，税收筹划无处不在，其对现代企业和会计来说是极其重要并且需要积极面对的经济课题。因此，税收筹划作为新的利润增长途径不容忽视。

一、税收筹划的含义

何谓税收筹划？是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税收筹划是纳税人的一项基本权利，其存在的前提是在法律允许或不违反税法的前提下，充分运用国家税收政策对某些地区或行业或经济行为的不一致，对某一项经济活动进行事先策划可能会为企业减少或多或少税负的合法收益。税收筹划实际上就是节税，但不是表面意义上的节税行为，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税务筹划的最终目的是企业利益最大化。

二、现代企业进行税收筹划的方法

（一）用好用足税收优惠政策

随着不同地区的发展和不同产业的结构调整，我国的税收优惠政策及措施也在不断改革和更新。作为一名合格的会计工作人员应具备以下业务素质：首先要具有扎实的会计专业知识和丰富的会计工作经验，熟悉会计处理与税收处理的异同，高质量的会计信息是税收筹划的基础；其次要熟悉并精通国家的税法及税收相关法律制度，了解经济活动所涉及的税种和税率，确保经营活动和税务行为的合法性。再次要了解国家法律政策及宏观经济环境，熟悉企业自身的经营状况能力，给企业自身的税收筹划进行一个准确定位。因为任何好的筹划方法，都有一定的适用环境。例如：X公司在长期从事有色金属销售，年销售额在3亿元以上，年应缴水利建设专项资金至少30万元，为了能有效地节税，该公司在上海成立了一家分公司专门从事销售，因为水利建设专项资金税率为销售额的1‰，属舟山地方税种，在上海还未开征。如此筹划，该公司每年可节约税费为30万元。

（二）转化高纳税义务为低纳税义务

当同一经济行为可以采用多种涉税方案时，纳税人应尽量选择低税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得合理的税收收益。如X公司属于增值税一般纳税人，销售某货物的同时提供安装服务，其中某货物含税销售额为22万元，安装费5万元，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的合计为27万元，将合并征收17%的增值税，应纳增值4.59万元。众所周知，增值税是流转税中税负最高的税种，并且税法规定对企业收取的全部价款和价外费用一并计算纳税，因此企业在计缴税额时应尽可能避免增值税的税负。经过税收筹划，把该项经济业务视同两项单独经济活动，销售某货物为一项经济活动，开具销售额为22万元一张的增值税专用发票；另一项为提供安装服务，另行开具建筑安装业发票5万元，合计应纳税额为3.89万元（22×17%+5×3%），使X公司税负减少了0.7万元。

（三）利用合同或协议

某一项经济活动需要通过签订合同或协议来完善该项经济业务税收筹划的合理性，而不是签订阴阳合同。X公司系市教育局直属国有企业，主要从事为学校及系统内单位提供投融资及担保服务。例：学校资金周转困难，由X公司向银行贷款2000万元给学校用以周转。该笔贷款月利率为7.47‰，每月应支付银行贷款利息14.94万元，年贷款利息179.28元。由于贷款主体是X公司，贷款行将直接在公司银行账户中扣息，所扣利息由学校以转账形式支付给公司，实际承担贷款利息的是该学校。X公司在收到学校利息时，按税法规定应作为营业收入缴纳5.67%的营业税及附加，年应缴税费为10.17万元（179.28×5.67%）。经筹划，由学校和公司签订一份《代融资协议》，开具往来款收据时在款项内容栏注明“代付利息”字样，那么X公司可以合理地把该银行贷款利息作为代垫往来款项入账，不再作为营业收入，使公司税负减少10.17万元。

（四）利用分拆或合并

分拆或合并是指在合法合理的情况下，使得财产在两个乃至更多的纳税人之间进行分割或合并，从而实现最小化税负。当一个企业盈利另一个企业亏损时，盈利企业需要缴纳所得税，而亏损企业的亏损迟迟得不到弥补。在这种情况下，企业就可以利用合并方法进行筹划。如X公司年应纳税所得额为100万元，Y公司累计亏损91万元，X、Y公司合并前应分别缴纳所得税33万元和0万元。根据税法规定，盈利企业兼并亏损企业，可用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润。X公司兼并Y公司，合并后应纳所得况率为27%，应纳所得税额24300元，比合并前少纳税30.57万元。

（五）聘用专业的税务筹划师

企业除重视内部税收筹划人才的培养外，聘用专业的税务筹划师也是一个现实的选择。专业的税务筹划师具有较强的税收筹划能力，经验丰富，有条件的企业可以聘请他们为其提供专业化的纳税服务。优秀的税务筹划师不仅通晓税收法律、规则及操作，而且熟悉企业的经营业务及与之相对应的纳税特点和节税要点。他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策可享受等。税务筹划师这种为服务对象减轻税负的行为，从客观上说也可促使税收法制体系的不断完善和发展。

（六）加强税企联系

企业应加强与当地税务部门的联系，充分了解当地税务征管的管理特点和具体要求，进行税收筹划。由于税法尤其是地方税种在纳税过程中往往有一定的弹性幅度，税务部门在执法中具有一定的自由裁定权，税收筹划人员对此很难准确把握。如税收筹划行为与偷税在理论上的界定是比较清晰的，但在实际操作中，纳税人的税收筹划行为也可能被税务机关认定为偷税或逃税。因此，经常与税务部门联系，随时掌握税收政策的变化，了解税务执法员对税收的理解和认识，及时沟通并探讨税收筹划的可行性，可以使税收筹划方案更完美。

总之，实施恰当的税收筹划，进行合理避税，可以大幅度降低企业的税负，有利于最大限度地实现企业的利润。在不违法的前提下，企业应当对所有的经营活动进行税收筹划，以实现企业利润最大化。成功的企业往往是理性的纳税人，其不仅应懂得如何凭借智慧赚取利润，更应该懂得如何凭借智慧合理避税。在如今竞争激烈的市场环境下，税收筹划已成为现代企业理财的一个举足轻重的焦点。最后，笔者想呼吁所有的纳税主体，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的不断体现，税收筹划应该受到更多的重视和运用。