我国现行煤炭企业税费和成本问题探析

宋 梅,王立杰

(中国矿业大学(北京)管理学院，北京 100083)

煤炭资源作为一种不可再生资源，是中国能源安全的基石，在国民经济中具有重要的战略地位。近几年来，受国民经济快速发展的推动，我国煤炭产量和消费量呈现快速增长的势头。但是，随着人们对环境的关注，对社会可持续发展的重视，以煤炭为主的能源消费结构弊端也逐渐显现[1-2]。本文重点就我国煤炭企业突出的税费和成本问题进行分析，并提出相关的建议措施。

1 税负问题

我国煤炭行业总体税负太高。目前，对企业运营影响较大的税费项目，主要有六大项：资源税、采矿权价款、环境治理保证金、土地使用税、煤炭价格调节基金、增值税。

1)煤炭资源税。煤炭产品资源税将由从量计征改为从价计征，下一步要对煤炭设定资源税税率。

2)煤炭资源有偿使用价款。根据《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》(国函〔2006〕102号)，规定无论是新设的煤炭资源探矿权、采矿权，还是过去已经无偿占用和取得的探矿权、采矿权，都要向国家缴纳探矿权、采矿权价款。

3)矿山地质环境治理保证金。从课题组对山东兖矿集团的调研情况来看，按照济宁市某文件的规定，兖矿集团应缴纳保证金10亿元左右，目前已缴纳2亿元。但由于环境治理的验收工作没有具体的实施细则，造成保证金既无法返还，也无法列支。

4)土地使用税。国务院决定自2007年1月1日起，将城镇土地使用税每平方米年税额在原《条例》规定的基础上提高2倍，煤炭企业每平方米平均由0.2元至4元提高到0.6元至12元。[1]

5)地方政府煤炭价格调节基金。兖矿集团公司：企业按照8元/t的标准缴纳价格调节基金，2009年支出2.67亿元，已成为除增值税和企业所得税以外的最大税费支出。

6)增值税。2009年煤炭行业增值税由13%提高到了17%。

2 成本核算问题

2.1 煤炭产品的非完全成本问题[3]

1)现行煤炭产品成本要素不全，是非完全成本。

现有成本核算要素忽略了生产耗费的补偿机制，占煤炭企业较大比重的开采活动，必须发生的资源成本、环境成本、弃置成本、转产成本等没有纳入成本核算。此外，现行的煤炭成本核算办法并没有完全反映煤炭的真实成本，造成煤炭价格形成机制不合理，导致煤炭被过度开发和消费，严重影响了煤炭行业的健康、持续发展，甚至威胁到国家的能源战略安全。

2)现行煤炭成本核算制度规范滞后，不能满足煤炭工业发展的需要。[4-5]

功能相同费用名目过多，且列支渠道不统一。如对资源费用会计核算中将探矿权、采矿权价款列入无形资产，通过“长期待摊费用”计入当期损益。

一些必要费用缺乏进入成本核算的有效途径。如矿区棚户区改造，体现党和政府对煤矿工人的关爱，但缺乏有效的成本列支通道。

必要的专项储备标准过低。随着物价连年上涨、煤矿开采深度增加、提升运输环节加长，矿井技术改造投入会大大增加，现有的维简费提取标准已无法满足煤矿维持简单再生产的需要。

2.2 煤炭企业的安全成本核算问题

很多企业采用共同核算安全成本的方法，这种方法把安全成本视同煤炭产品成本的组成部分，不符合现行会计制度中对产品制造成本的定义。因为安全成本一般是在生产过程这一阶段前后发生的，故其合理性受到置疑。

目前的企业会计准则与煤炭安全成本核算要求方面有较大冲突，如安全费用的提取和使用采用预提的方式。国家对煤炭生产安全费和煤矿维简费用等提取标准规定过死，提取额过低，已经不适应煤炭企业改革发展新形势的要求。

2.3 煤炭企业的环境成本核算问题

现行的成本核算体系中，只有塌陷补偿费一项，很多环境问题并没有得到相应的会计确认及披露[6]，概括起来包括煤炭资源消耗、其他资源污染预防、其他资源污染耗费事后治理及补偿、探究煤炭替代品及新技术、环境管理教育等五项。

3 相关建议措施

3.1 合理规范增值税抵扣范围

实行增值税由生产型向消费型的彻底转变，即扩大到增值税的非应税项目。国家应按照煤炭产业的发展规律，研究建立符合科学发展观和煤矿企业实际的税费体系，积极推进煤炭税费总体改革，统筹考虑煤炭税费总体水平，合理界定煤炭行业增值税抵扣范围，依煤炭企业的特殊情况按一定比例计算抵扣增值税。

3.2 调整或取消行政事业性收费

1)加大煤炭运费的抵扣幅度。应将公路运费、铁路运费抵扣基数和抵扣比例扩大，项目全额抵扣的比例由7%提高到17%，以降低煤炭企业“一票制”结算运输费用抵扣的损失。

2)取消大秦等四线特价收费、执行统一运价，外贸、内贸煤港杂费统一收费标准，取消收取铁路建设基金的政策。

3.3 实施资源税改革

1)解决对煤炭资源重复征税的问题

国家对煤炭资源重复征收税费，在从量计征资源税的同时，又从价计征矿产资源补偿费，对同一资源，在不同环节，从不同角度采取多种计征方式多重征收税费，使煤炭企业不堪重负。因此，建议取消对煤炭资源征收的矿产资源补偿费。

2)根据企业不同的生产工艺进行差异化征收

为真正体现保护资源的根本目的，建议按煤炭回采率的高低来确定资源税的征收标准。对于回采率低、生产工艺原始、安全生产无保障的落后企业课以重税，对于回采率高(60%以上)的企业降低或减免资源税以保护国家资源。

3)实行分级税率

建议相关部门在制定资源税税率时，根据煤炭资源赋存条件不同及开采方式不同(区分露天开采、井工开采深度等)，充分考虑煤炭开采的难度、生产成本的投入等情况，设置不同资源税税率档次。征收方式应根据资源状况逐步提高，增幅不宜过大。按从价定率方式征收，税率控制在1%以内。

4)具体征收操作办法应切实可行，易操作

如洗煤、选煤深加工、发电等自用，以运送原煤量同质同价作为计税基础，理论上可行，实际操作难度较大。如果一个矿井生产的原煤全部用于洗选加工或全部用于发电，其同质同价的参

照物如何采集不易设定，且税务部门不可能配备专业人员全程跟踪，同质同价的可信度难以保证。

4 结语

总之，我国煤炭行业要不断在合理规范增值税抵扣范围、调整或取消行政事业性收费、资源税改革、完善环境治理保证金制度等各个方面下功夫，这样才能不断规范我国煤炭行业发展，提高煤炭企业的竞争能力和水平，最终实现持续发展的目标。

[1] 国家信息中心经济预测部. 中国煤炭行业运行报告[J].财经界,2010(01): 27-28.

[2] 赵霖. 循环经济与煤炭行业的可持续发展[J].中国煤炭,2008,34(08) :46-48.

[3] 臧儒杰. 煤炭行业成本发展趋势的经济学分析[J].煤炭经济研究,2005(10):21-23.

[4] 段治平, 周传爱, 姜爱萍. 我国煤炭成本核算存在的问题及对策建议[J].价格理论与实践, 2008, 34(4): 16-20.

[5] 濮洪九.完善煤炭价格形成机制,促进煤炭工业可持续发展[J].煤炭企业管理,2005(4):6-7.

[6] 王燕祥. 环境成本计算研究[J]. 北方工业大学学报,2002, 14(2):1-4.