时间和距离驱动作业成本法在整车运输成本核算中的应用

张庆平,向吉美,师建华

（1.顺德职业技术学院，广东 佛山 528300；2.顺德乐从供销集团配送中心，广东 佛山528300）

时间和距离驱动作业成本法在整车运输成本核算中的应用

张庆平1,向吉美2,师建华1

（1.顺德职业技术学院，广东 佛山 528300；2.顺德乐从供销集团配送中心，广东 佛山528300）

提出应用时间和距离作业成本法核算单次整车运输任务成本，并给出了合算步骤，最后通过具体的运输任务实例说明了计算整车运输成本的过程，证明该方法简捷并具有可操作业。

作业成本法；运输成本;整车运输

1 应用时间和距离驱动作业成本法计算运输成本的提出

成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业。作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC），以作业为间接费用归集对象，产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。通过资源动因的确认计量，归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品,最终形成产品的成本。国内学者都忠诚等提出作业成本法在运输成本核算中的应用是可行的，并给出了划分作业中心、归并成本和确认资源的方法[1]。

Robert S.Kaplan和Steven R.Anderson提出时间驱动作业成本法（Time-Driven Activity-Based Costing）[2]，用直接测定单位作业时间来替代估测资源分割系数这一繁琐过程,将资源动因和作业动因过程融合在一起，解决了大规模运用作业成本法时所遇到的一些实际困难。受时间驱动作业成本法的启发，结合自己对于运输成本和作业成本法的研究，提出应用时间和距离驱动作业成本法计算整车运输成本。

2 核算步骤

每次整车运输包括三项作业：提货（派车到客户的工厂或者仓库装货，并返回称重、拿取合同等事务性工作）；干线运输（发车直接运到目的地客户的工厂）；卸货（等待客户卸货，返回当地配货站）。

按照传统的成本分类方法，运输成本包括固定成本（折旧、利息、订单费用）和变动成本（燃料费、维修保养、保险等）。基于时间和距离作业成本法计算运输成本时，考虑时间、距离即可；设备折旧、利息、工资、保险等与运输时间有关；油料费、维修保养等与运输距离有关。

（1）计算单位距离和单位时间的资源成本消耗；

（2）统计整车运输过程中每项作业发生的时间和距离；

（3）计算出每次整车运输任务的成本。

3 具体应用案例

下面通过一个具体的运输任务实例来说明时间和距离驱动作业成本法计算整车运输成本的过程。

运输任务说明：货物情况：400箱；40公斤/箱；3立方英尺/箱。采用的卡车：载重量18 000公斤；容积为2880立方英尺。

相关数据如下：

卡车购买价格

挂车=100 000元

牵引车=300 000元

折旧

挂车=8年直线法年计提折旧

牵引车=5年直线法年计提折旧

利息

挂车=10%年利率，8年

牵引车=10%年利率，5年

工资

卡车司机8 000元/月

保险费=15 000元/年

维修保养成本=0.15元/公里

燃油费用

柴油单价=6元/升

耗油量=40升/100公里

首先计算出单位距离或单位时间的资源成本消耗，见表1。

然后统计整车运输过程中每项作业发生时间和距离，见表2-表4。

最后计算出运输任务的总成本，见表5。

从表5中总成本一栏中看出，本次运输总成本除了提货＋干线运输＋收货直接成本外，还要考虑10%的管理成本8 158.90×10%=815.99元。另外还有路桥费1 280元，三项相加本次整车运输总成本为10 255.89元。

综上，时间和距离驱动作业成本法是可操作的、简化的运输成本核算方法，能够全面地反映出每次运输任务成本，为物流公司在定价、绩效考核等方面提供了依据。

[1]都忠诚.物流运输企业的ABC成本核算及其操作方法[J].天津师范大学学报（自然科学版）,2002,22（3）:18-21.

[2]Robert S.Kaplan Time-Driven Activity-based Cost[J].Harvard Business Review,2004,（11）.

[3]Coyle,Bardi.Management of Transportation[M].2006.

1 供应链管理课程建设取得的成效

20世纪80年代以来，全球市场竞争愈加激烈，新产品的生命周期越来越短，顾客期望值在不断提高，这些因素迫使企业开始关注他们的供应链。同时，信息技术与运输技术的不断发展，促使供应链管理技术也在不断地发展。供应链管理课程是一门理论性、实践性、应用性都很强的新兴课程。我国部分高校自2001年起就陆续开设该课程，起初还只是在物流管理、物流工程专业作为必修课程，而其他个别专业只是作为选修课程，所使用的教材主要是翻译出版的一些国外的供应链管理教材和马士华等著的《供应链管理》一书，国内其他高校自己编写的教材很少。近几年来，大家越来越认识到供应链管理课程的重要性，很多高校把供应链管理课程纳入了物流类专业必修的核心课程。此后，全国各高校不仅物流类专业普遍开设了供应链管理课程，而且很多管理类专业也十分重视这门课程的学习；不仅为本科生开设供应链管理课程，而且为物流工程专业的硕士生、工程硕士生和博士生分别开设了物流供应链理论、战略供应链管理、供应链建模等相关课程，形成了一个多层次完整的供应链管理课程体系[1]。这一时期，在总结多年教学经验的基础上，又出版了一批我国学者自己编写的适应中国物流和管理教育的供应链管理教材。与此同时，《中国管理科学》、《管理工程学报》等国内的一些重要管理学期刊也有了很大变化，所发表的论文越来越多地涉及到供应链管理问题，这一趋势也有力地促进了供应链管理知识在物流和管理类专业的普及。现在，供应链管理课程已经成为我国物流与管理类各专业受学生欢迎的课程之一。

目前，本课程建设的重点主要放在了提高学生的参与度上，变过去以”教学为中心”为“学习为中心”，以便充分调动学生的学习积极性，实现学以致用和教学相长的良好教学效果。为此，很多高校都在搜集并自己开发教学案例以及与供应链管理课程有关的应用管理软件，并结合在物流与供应链管理方面的科研项目，进行供应链管理最新理论与软件、案例相结合的多媒体教学，将国际上最新的供应链管理理念引入课堂。在教学内容上努力把国外成熟的供应链管理理论与我国企业实际情况相结合；在教学手段上实现教学材料双语化、辅助教学多媒体化、课程教学软件化、教学交流网络化、教学科研一体化；在教学方法上注重通过视频短片和案例分析、上机实验

Application of Time and Distance Driven ABC in Truck-load Transport Costing

ZHANG Qing-ping1,XIANG Ji-mei2,SHI Jian-hua1
（1.Shunde Vocational&Technical College,Foshan 528300;2.Distribution Center of Shunde Lecong Supply&Marketing Group,Foshan 528300,China）

The paper proposes to use time and distance driven activity-based costing in accounting the cost of a single operation of truck-load transportation and presents an empirical example for illustration.

activity-based costing;transport cost;truck-load transport

F253.7

A

1005-152X（2011）03-0083-02

10.3969/j.issn.1005-152X.2011.03.027

2011-01-12

张庆平（1979-），女，内蒙古赤峰人，顺德职业技术学院经济管理学院讲师，硕士，研究方向：ERP、物流成本。