论企业内部审计的作用及其对策

　　摘　要：企业内部审计是世界各国成功企业普遍采用的一项内部管理制度。随着现代企业制度建立步伐的不断加快，企业内部审计的重要性和必要性更加凸现出来。文章着重探讨企业内部审计的作用问题，并提出如何增强企业内部审计作用。
　　关键词：内部审计　作用　问题　对策
　　中图分类号：F239.45　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2010)09-185-02
　　
　　一、关于企业内部审计的作用问题
　　
　　企业内部审计作为一种独立的评价活动，是对企业的活动进行审查和评价的一种服务。笔者认为它在企业管理中的作用，是通过企业内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，实现审计目标来反映，具体地说是对企业管理起到约束、监控、促进和参谋的作用，现分述如下：
　　1.企业内部审计的参谋作用。即企业内部审计通过检查、监督企业各项制度、计划的贯彻情况，为企业管理层经营决策提供依据，现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定企业的经营活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定企业的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息，如生产规模、产品品种、质量、市场销售等，或审计中发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，都可以为管理层做好经营决策提供重要依据。
　　2.企业内部审计的约束作用。即提示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。随着企业的改革发展，企业的联合、兼并不可避免，投资主体的多元化，混合型经济不断增多，为保障各方投资者的利益，企业经营者要对投资者的资本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必须自我约束，这就需要企业内部审计的监督和制约。
　　企业内部审计是强化企业管理，规范企业行为，实现自我约束、自我激励、自我发展机制的中心环节。它通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭露企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序；通过对企业的财务收支进行审核检查，对其中的错误和舞弊给予纠正，促使企业生产经营正常进行下去，并在竞争中不断占有市场，持续、稳定地发展。
　　3.企业内部审计的促进作用。即促进企业改进生产和经营，提高经济效益。内部审计部门能够在很多方面为实现企业增值作出巨大的贡献。主要有如下几个方面：一是实现收益最大化。以往多数企业中的内部审计部门很少在促进收益最大化方面用心，但是这方面的发展空间最为广阔。内部审计可以有效控制和防范票据错误、欺诈或技术条件不足等导致收益流失的现象，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入，确保企业各项经济活动符合企业的既定目标。二是控制支出。企业内部审计一贯重视对企业的支、出管理，从中揭示未被充分利用的人、财、物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高。三是风险评估。在大多数企业中，风险管理与评估投资方案是财务管理人员的工作重点。而财务管理人员则必须依靠企业内部审计系统处理这些关键性的问题，为企业资金安全提供充分的保证。
　　4.企业内部审计的监控作用。即监控财产安全，促进企业财产物资的保值增值。财产物资是企业进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理。努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。
　　综上所述，现代企业的内部审计应该是一种独立、客观的监督和咨询活动，其目的是增加企业的价值和改善企业的经营，最终是要帮助企业实现其预定目标。
　　
　　二、如何发挥企业内部审计作用
　　
　　1.建立健全企业内部审计机构，改革企业内部审计管理体制，增强审计独立性。内部审计的组织设置是其开展工作的基础，企业内部审计的组织结构应与企业的形势、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适厦。在现代企业制度下，财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。在一个健全的法人治理结构中，股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系。因此，企业“内部人”会格外关注内部审计，至于设置何种形式的内部审计要由企业根据其经营规模、管理复杂程度等确定。根据我国企业目前的现状及国际内部审计的通常做法，企业的内部审计大体上有以下两种模式可供选择：
　　对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所社会中介机构发包。但企业应设立内部审计长，以监督审计业务的执行，并担当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。
　　对于规模较大的公司制企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度。在市场经济条件下，审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体，审计委员会是产权分离的市场经济的客观选择。现代企业制度下，企业有充分生产经营自主权，其主体法人化，利益市场化，迫使企业必须建立一个健全的控制机制，内部审计正符合企业控制机制的需要。内部审计人员应利用其相对超脱的地位，可以对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果作出客观评价，以帮助企业最高管理层更全面、合理地设计、安排内部控制，发挥内部控制的应有作用，以督促总公司众多的下属企业和部门执行总公司经营方针、经营思想、经营策略等，不断提高经营效果。超脱的地位和综合性的评价职能，使内部审计具备为企业经营管理提供多种服务的机会与能力，发现其他职能部门所难以发现的问题，更能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议，为企业最高决策层提供有价值的信息和服务。
　　2.完善内部审计人员的后续教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。根据《内部审计实务标准》明确要求“每名内部审计师都应该掌握履行其职责所需要的知识、技能和其他能力。在开展审计业务过程中，应具备内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平”。内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务；内部审计人员必须通过考试才能取得相应的从业资格，不同等级资格从业人员在内部审计人员的审计业务中承担的责任不同，取得的报酬也不同。通过这种方式，不仅有利于建立不同层次内部审计人员考核标准，也有利于强化各层次内部审计从业人员的责任，促使内部审计人员以应有的职业能力从业。
　　3.注重引入现代审计技术和方法，加强审计管理。随着信息时代科学技术日新月异的发展，为加强审计管理，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。如计算机辅助审计软件能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等方面的要求，利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法，灵活多样，适应审计对象发展的需要，可大大提高审计工作的效率和质量。
　　调整思路，改进方法，这是内部审计工作必须认真解决的问题。一是在时间上要赶前，向事前转移；二是在范围上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟紧，向全过程延伸。要把事关企业重大的经营项目作为工作重点，即要事前及时做出可行性研究和风险性预测报告，适时提供事中运行效果的评价。对采购、生产、销售、投资计划和费用预算及合同等项，在尚未实施之前，做出以是否合理、有效、真实为内容的审核评价意见。为了提高工作效率和效果，要创造条件，利用计算机制网络进行审计。在可能条件下，可以借鉴外部审计方法，引进以风险为导向的审计模式，以风险分析为出发点，综合利用各种审计证据，提高内部审计质量。
　　综上所述，现代企业内部审计制度是世界各国成功企业普遍采用的内部管理制度。随着内部审计领域不断拓宽，力度不断加大，职能不断完善，其改善企业经营的作用更加明显。只有建立健全企业内部审计的制度，不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能开创企业发展的新局