会计师事务所多领域开拓审计业务的问题与对策

　　【摘要】 利用调查访谈中收集整理的今明会计师事务所多领域开拓审计业务的困惑，引起对事务所多领域开拓审计业务产生不经济的原因的分析，由此指出：从战略上，事务所应根据自身专业力量集中精力“做精做优”某一行业或每一类别的审计业务，以此为技术核心辐射更多行业或更多类别的业务，实现范围经济。从战术上分析，事务所应当强化技术、人才和营销技巧来拓展多样化的审计业务。
　　【关键词】 多领域； 审计业务； 范围经济； 范围不经济
　　
　　一、引例
　　
　　今明会计师事务所①是一个中心城市的会计师事务所，其审计客户覆盖房地产行业、金融行业、邮电通信行业、自来水与液化气行业、医药行业等13个不同的行业，由于近年来事务所数量不断增多，审计市场竞争激烈，开拓业务费用直线上升，审计客户流失也很严重，主任会计师张斌召集会计师事务所高级经理以上的管理层开会研究对策。主任会计师张斌首先发问，在目前过度竞争的市场环境下，一些老客户由于其他会计师事务所承诺的“回扣”以及低收费而丢失了，我们事务所该怎么办？靠拉关系给回扣开拓客户，已经使审计业务收费无法弥补成本，也使事务所的审计风险越来越大，不靠拉关系给回扣开拓业务我们靠什么？副主任会计师也附和道，我们利用浑身解术来开拓业务，社会上所有的行业我们都涉及到，我们费很大力气找到一个客户，我们的注册会计师虽抱怨每天都在接触分属在不同行业的不同企业会因不熟悉而风险大（注册会计师不可能是“通才”，哪个行业都了解、熟悉，对于一些不熟悉、不常作的领域的审计业务，注册会计师审计风险会增大），但仍尽心尽力地去熟悉业务，去完成业务，但好不容易做熟了这个行业，客户却跑了，怎么才能使客户保持呢？大家你一言我一语地争论起来了，但大多数人都在抱怨目前执业环境，抱怨审计市场过度竞争带来的“低收费、高风险”的局面，而提不出什么实质性解决方案和思路。
　　
　　二、事务所多领域开拓审计业务产生范围不经济的原因
　　
　　基于会计审计基本技能的辐射性，如果注册会计师对某一行业的年报审计做得很好，其他行业的年报审计也可以触类旁通，会计师事务所拥有不同行业的审计业务具有可行性和现实性。但毕竟不同行业具有不同的经营特征和风险点，会计处理上具有自己行业的惯例，而注册会计师不可能都是“全才”，对所有行业的经营特征、风险表现以及会计管理都非常熟悉，同时，并非所有的会计师事务所都有力量（关键是技术和人才）占领所有行业的年报审计，为此，会计师事务所在审计市场经济竞争中，如果不是基于事务所的专业特长辐射性开拓多行业的审计业务，而是像“狗熊掰棒子”一样，“掰一个丢一个”，被动地“四处开花”占领地盘，这可能会增大注册会计师“低收费、高风险”，给会计师事务所带来诸多苦恼。今明会计师事务所形成这一局面并不是否认了事务所范围经济发展之路，而是说明会计师事务所走范围经济发展之道，需要在事务所拥有在某一方面或领域的核心技术的基础上展开，否则无法实现范围经济，只能导致范围不经济。这是由于：
　　一是事务所被动地“四处开花”多领域开拓审计业务时，由于事务所并不拥有不同的行业或业务专有的执业流程和技术模版（即技术优势），注册会计师执业时往往表现为日复一日、年复一年地执行“相同的程序”（面对不同企业千篇一律地照抄照搬协会已制订好的审计程序），形成相同的报告（审计报告的格式是一致的），这样注册会计师执业向客户传递的不是专业人士的“智力活动”，即针对不同行业企业的不同情况，运用注册会计师审计会计的知识和经验执行进行针对性程序，为企业规范会计行为进而规范管理行为提出建设性建议，促使企业财务报表能够更加公允、合法地反映经济活动，而是机械地复制一般性程序的“熟练技工”的“所作所为”，客户不甘心年年支付昂贵的审计费用。
　　二是事务所被动地“四处开花”多领域开拓审计业务时，由于注册会计师无精力熟悉每个行业的业务流程、行业管理和会计特征（人才优势），在执业时一些注册会计师表现尚没有客户的会计人员更具有专业性，让客户无法相信注册会计师的专业特长，甚至有些“瞧不起”注册会计师，这样，在注册会计师业务不熟练和客户对注册会计师不理解和尊重下，审计风险增大。
　　三是事务所被动地“四处开花”多领域开拓审计业务时，由于注册会计师深知业务来之不易，在审计外勤现场尽量不要给客户“添麻烦”，在审计时间上尽量听从客户安排，因此，客户提供什么资料，就看什么资料，客户往往仅仅给注册会计师提供一些账簿和报表，注册会计师执业仅仅是查账，没有其他资料支持其对企业风险进行全面评估，也不可能查证客户极力掩藏的舞弊行为，甚至出现了注册会计师审计了某公司的年报并出具了审计报告后，连该公司经营什么、多大规模等基础信息都不知道，这如何让人相信注册会计师的专业性呢？如何赢得客户的尊重呢？这样，注册会计师由于缺乏基本的风险评估而导致执业质量低下。
　　除以上原因外，我们看到一些会计师事务所“四处开花”多领域开拓审计业务主要源自一些合伙人不是把注册会计师行业当作事业来干，而是把此作为“赚钱”的行业，因此鼠目寸光地迎合客户关于收费、审计报告意见类型的过分要求，导致审计收费越来越低，而审计收费低到无法弥补成本时，注册会计师执业时间和人员都没有保障，只好“偷工减料”地走形式，审计质量低下，这也致使会计师事务所发展出现范围不经济。
　　
　　三、解决事务所多领域开拓审计业务产生范围不经济的对策
　　
　　范围经济的本质是基于核心技术的辐射型，而由专业化走向多元化实现平均成本降低，但如果会计师事务所业务多元化不是基于专业化的基础上，即事务所缺乏独特的专业特长来支持，事务所业务的多元化必然会导致成本增大，产生范围不经济。因此，解决事务所多领域开拓业务产生范围不经济的主要对策有：
　　（一）从战略上分析，事务所应根据自身专业力量集中精力“做精做优”某一行业或每一类别的审计业务，以此为技术核心辐射更多行业或更多类别的业务，走范围经济的道路
　　无论大中小会计师事务所，没有专业化和差异化的发展，就不可能产生范围经济，更不可能产生规模经济。对于大会计师事务所，有力量拓展许多业务，但要把许多业务都做好，其基础是先把某一业务做好，并以此为契机，把所有的业务都做好，这样不同的优势专业领域叠加起来，形成事务所整体优势，实现事务所范围经济和规模经济的叠加效应。对于中小会计师事务所，只有集中力量在一个或几个专业特长的领域，通过业务专门化战略在审计市场上细分市场上强化其专业特长，也会吸引客户并降低执业成本，并且事务所可以围绕某一方面的专业特长深度拓展相关多品种业务而凝聚其核心竞争力，实现其范围经济效应。这样，所有事务所都在“人无我有”、“人有我优”的错位发展中，以事务所治理机制和质量控制制度作保证，以人才和技术为核心要素，综合作用下形成事务所可资利用的资源和能力，对外呈现出事务所独具优势的业务，促使事务所持续发展，推动注册会计师服务市场的有序运行。
　　（二）从战术上分析，事务所应当强化技术、人才和营销技巧来拓展多样化的审计业务
　　企业核心竞争力的相关理论和实践告诉我们，会计师事务所只有靠自身具有区别于其他事务所的优势，才能长久地吸引和保持住客户，在市场上立于不败之地。现实中，事务所依靠拉关系给回扣，无法形成长久的竞争力，因为这样做只会降低注册会计师的声望，而且开拓业务的成本会刚性增长而使事务所无法负担。事务所依靠降低收费或按照客户要求出具报告也无法形成长久的竞争力，因为这违背了审计的特征和天责，使人们感到审计无用。所以，事务所核心竞争力只能依赖事务所独特的技术和优秀的注册会计师逐步累积而来，由于每个会计师事务所技术力量和注册会计师的精力有限，不可能在所有的领域都具备过人之处，会计师事务所也就只能集中精力和时间在某一领域研制技术模板或培养人才，即采用业务专门化和差异化发展来赢得市场和客户，具体的措施有：
　　1.以事务所已有的年报审计为客户面，每年选择若干家客户，深度研究客户除了年报审计需求外，尚存在哪些潜在需求需要注册会计师为之提供增值服务，事务所以该企业年报审计的核心技术，辐射开发其他鉴证业务以及其他相关服务业务的技术模板，拓展其他鉴证业务以及其他相关服务业务。
　　2.跟踪研究国家所有政策、法规和准则的变化，不仅定期或不定期地发布研究报告，也可以以事务所的名义将研究开发的成果出书，以此凸显事务所在某一方面的技术优势和人才优势，扩大会计师事务所在某一领域的技术权威地位，吸引客户，同时主动与潜在客户沟通新政策、新准则的变化，寻找客户在政策、准则变化中需求的相关服务。
　　3.跟进企业债务重组、重大投资、兼并重组等重大活动，研究开发债务重组、重大投资以及兼并重组等特殊或重大事项的相关技术模板，培养事务所的注册会计师在债务重组、重大投资、兼并重组等业务的专业特长，为处在特殊发展阶段的企业提供专项审计及其相关服务业务。
　　4.以新政策、新法规、新准则的培训为契机，通过为客户和监管者组织新政策、新法规、新准则的培训，让客户认识到事务所的能力以及能够为其提供的更多服务。
　　5.通过多提供给不同注册会计师某一方面或领域的执业机会，促使注册会计师利用“干中学”增长某一方面或领域的专业特长，培养其成为该方面或领域的知名专家，推荐到国家有关部门参与政策、法规的制定；推荐到国家会计学院为财务总监、会计主管授课，培养潜在客户对事务所技术和质量的认同度。
　　6.建立事务所网站，不仅把事务所能够提供的业务以及注册会计师团队推荐出去，也通过在网站上开设专题讨论以及发表对相关法规、准则理解的文章，让潜在客户了解事务所的专业水准。●
　　
　　【主要参考文献】
　　［1］ 李晓慧.细分差异市场中寻找事务所发展的空间［J］.中国注册会计师，2007（1）：60-62.
　　［2］ 谢德仁，陈武朝.注册会计师职业服务市场的细分研究［J］.会计研究，1999（8）.