关于电力系统中对内部控制审计的应用分析研究

肖 宁

摘要：电力系统项目工程在一般项目建设中是属于一项大的工程建设，它动辄上千万，甚至需要好几十个亿的资金投入，内部审计作为一项完善内部控制、有效保证工程建设质量、健全内部管理的项目程序，在工程建设中占有非常重要的地位。如何合理的应用电力系统中的内部审计，是一项紧急而重要的工作。

关键词：内部审计控制；电力系统；电力工程建设；工程预决算

电力系统项目工程是一项大的工程建设，它动辄上千万，更甚者需要投入好几十个亿的资金，内部审计作为一项完善内部控制、保证工程建设质量、健全内部管理的项目程序，在电力工程中有着举足轻重的作用。

一、什么是内部审计控制

内部控制审计既可以作独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行内部审计的范围、重点及方法，有效提高审计工作效率和质量。内部控制审计就是对内部控制的健全性、合理性及有效性的测试和评价。内部控制审计对于内部审计，具有和其他审计类型同等的地位；内部控制审计对于内部控制系统，是内部控制系统的自我完善机制，促使自身实现新陈代谢，是内部控制得以彻底执行的必不可少的机制，促使其功能得以实现。

二、电力系统中审计控制的主要方面

1.电力系统项目工程资金的审计

建设项目资金除了资本金外，主要是各商业银行的借款。审计人员主要对资金的真实、完整、准确、截止日期及在会计报表中的表达与披露是否正确进行审查核实。其中借款利息资本化的金额是否正确会影响到工程投资成本。例如，如果某个建设单位每月月底银行存款余额都十分大，资金额度充沛，一方面造成资金浪费，另一方面增加利息支出，加大工程造价。

2.电力系统项目中工程设备的审计

电力系统项目中工程设备的审计主要是核算安装设备、不需安装设备及工具与器具明细分类是否正确。电力行业是非常特殊的行业，在电力工程建设中，电力设备材料的投资通常占到整个工程投资的一半以上，需要关注有无概算外设备挤占项目投资问题。财务上的核算都是按照概算进行明细科目设置。每一个系统内的设备在概算项目表上都是分别列示，一一对应，这也是为以后竣工决算服务，核实财务付款的设备的厂家、型号、规格、数量是否与概算一致。有的财务人员可能不是十分了解电力基建项目中一些特殊的材料与设备的划分，可能会搞错装置性材料与施工单位应自己承担的材料，造成工程决算时工程造价的高估。另外，在机组投产移交生产时，财务帐上往往没有随机备品的记录。但这些随机备品是要同基建仓库的物资一同移交生产，要具体查看有无随机备品移交记录。

3.电力系统项目工程中工程价款的审计

建安工程投资中工程款项支付。目前的大型工程项目基本上全是招标，合同价格一般情况下是包死价，到财务上往往是按照合同执行。我们重点审查的是财务上是否按照合同规定进行付款，有无超工程进度付款现象。还要审查是否是按照合同规定的工程项目、施工单位付款，因为在很多虚假工程付款时候，往往会发现财务付款的凭证所附附件的资料不完整或者不全面，因此，这部分工程就是在审计过程中应该关注的地方。财务还要审查施工企业所开发票是按照付款额还是按照投资完成额开票。有些地方的税局规定，建安业的营业税由建设单位代扣代缴，如果按投资额开票，就会使得建设单位代垫一部分的税款，间接造成工程成本增加。

三、工程预决算审计是电力系统项目中非常重要的一个方面

1.工程量的审计，工程项目费用的多少主要由工程量的大小所决定

工程量计算的正确与否直接影响着预决算的真实性、准确性。工程量审计是核定工程价款结算款项内容与建设项目实际完成的工程量是否相符，是否存在多报虚报的首要问题。经验表明，什么结构的建筑什么就是审计重点。如转木结构中的砖砌体和木作工程，砖混结构中的钢筋混凝土和砖砌体、混凝土工程，框架结构中的钢筋混凝土框架梁、柱工程等均为审计重点。重点明确后，就必须始终抓住其数据来源和计算方法。审核其数据来源是否为施工图纸上标注的尺寸数据或定额及施工组织设计中规定的相关数据，审核其算法是否符合定额及施工组织设计中规定的相关数据，审核其算法是否符合定额或相关文件的规定。工程量的多算和重算是工程预决算中常见的问题。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土质情况，现浇钢筋混凝土构件，连接处划分界限是否明确，是否以工程量计算规则为准等。所以，基建审计要根据施工图纸、通用标准图和工程项目变更资料认真仔细地对工程进行审计，正确地进行计算，有效地防止多算、虚增工程量的现象。

2.直接费用的审计，直接费用的审计主要是套用定额的审计问题

在工程量确定后，就是按项目逐一套用工程定额，从而确定工程直接费的问题。少数施工企业不顾施工实际和不同的施工工艺而高套定额费用的现象在工程预决算中普遍存在。所以，对直接费用的审计也是工程预决算审计的关键环节。对直接费用的审计，重点要审查决策中套用定额是否准确，所套项目与建设实际施工项目是否一致、有无高套定额抬高工程造价的现象。要始终按照施工说明和定额有关规定，该套哪一项目就套哪一项目，必须换算的或扣减的必须严格执行。所以，在对直接费用的审计时必须认真熟悉图纸内容，并结合实际地观察，按照施工实际及定额相关规定，确定套用定额计取直接费是否正确。

3.材料价格的审计，随着市场经济的进一步发展与完善，建筑市场材料价格基本放开，材料價格变化较大，使得材料的预算价格和市场价格形成较大差距。在对材料价格进行审计时，一是要确定计差价的材料；二是要按设计图纸，核算定额所需材料用量或按施工实际核定用量三是要核定材料市场价格与预算价格的差额以及应取的采购保管费和税金。四是核定所取定的材料价格应套用当期材料价格，不得跨期高套。

4.间接费用的审计，首先应审查工程类别与性质

要注意工程等级条件的划分，防止高套。其次，审查施工企业的性质及技术等级。利润、劳动保险金、技术装备费等间接费的取定，是根据施工企业的不同性质及技术等级所确定的。因此，审计部门要认真检查施工企业的“三证”，按当地有关文件规定核实清楚。最后是计费基数的审查。对计费基数的确定有全国统一制定的，也有各地区制定的，这就必须以施工所在地为原则来确定。因此，要防止适用基数和任意加大基数多计费用的现象。

四、电力系统项目工程中审计的方法与技巧

1.电力系统项目工程中审计产生漏洞的原因

从近几年的电力基建工程预决算的审计实践看，由于存在施工单位经营思想错位、投资和基建领域中的法制不健全、施工企业预决算人员素质低、国家有关方面的立法滞后、设计单位编制概算方法不当、监督力度不够等方面的原因，一些施工单位为了获得额外利润，在编制工程预决策时人为造成错误的现象时有发生。有的施工单位预决策人员由于不加强学习思想觉悟不高，不具备一名优秀工程预决策人员应具有的素质。一旦进入市场踏入竞争轨道，他们的行为就走样，不坚持原则，违反职业道德，一个心眼向“钱”看。他们抱着“审出就减，审不出就赚，粗审多赚，细审少赚”的侥幸心理为所欲为，从而给工程预决算审计工程增加了难度。常见的漏洞形态表现为，一是项目变更计增不计减，定额取费就高不就低，同类定额，套高不套低定额标准，套新不套旧取费标准乱等等，二是工程量及金额计算，故意往大错，混淆数字、小数点后移、重复计算、故意出错等等。

2.电力系统项目工程中审计的方法和技巧

针对预决算中经常出现的错误形态，应该采用不同的审计方法和技巧来应对，以达到最佳的审计效果。一般可采用双算双审稽核和核对法全面审核法、重点审核法。在具体审计过程中还要结合各工程的实际情况进行审计，主要应注意项目全面审签和重点审计相结合、年底粗审与年初详审相结合、图纸工程量审计与实地测量相结合、审计结论通知与处理反馈相结合、企业内部自审与委托审计相结合。在具体工程中还要求审计人员灵活地应用各种方法和技巧，在实践中不断总结，不断提高审计水平。